5.Аудит операций по выпуску и погашению банком собственных векселей

Коммерческие банки выпускают простые и переводные векселя, процентные и дисконтные. В настоящее время от коммерческих банков не требуется регистрации выпуска векселей или утверждения условий их выпуска, достаточно лишь известить ТУ ЦБ РФ о выпуске банком векселей. Действующее вексельное законодательство допускает для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска и обращения своих векселей, не противоречащие законодательству, что делает векселя наиболее привлекательными для банков.

Банки могут выпускать свои векселя как сериями, так и в разовом порядке. Привлекательность единичного векселя в том, что условия его выпуска и обращения можно определить с учётом интересов конкретного вкладчика.

Цель аудита:

Удостовериться в том, что банк осуществляет операции с собственными векселями в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов и подтвердить адекватность учета банком выпущенных векселей правилам ведения бухучёта в КО.

В процессе проверки необходимо:

а) подтвердить остатки выпущенных векселей на отчётную дату;

б) убедиться в правильности ведения банком внебалансового учёта бланков выпущенных векселей;

в) убедиться, что расходы от операций с выпущенными векселями своевременно отражаются на соответствующих счетах.

Начиная аудиторскую проверку, необходимо выяснить, какое подразделение КБ выпускает векселя. Проверяют наличие внутрибанковского положения о данном подразделении и должностных инструкциях на каждого работника отдела.

В банке должно быть разработано положение «О выпуске и обращении собственных векселей», его содержание не должно противоречить «Положению о переводном и простом векселе» 1937г. и ФЗ РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997г. Следует отметить полноту этого положения и его соответствие законодательным и нормативным актам.

Необходимо получить оборотную ведомость в разрезе лицевых счетов по следующим балансовым счетам:

- 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

• 52406 "Векселя к исполнению"

• 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" по лицевым счетам “ Обязательства по дисконтным векселям” и “ Обязательства по процентным векселям”.

Расшифровку внебалансового счета 907 "Неразмещенные ценные бумаги."

Проверяется журнал регистрации выпущенных векселей и сверяются данные журнала с балансовыми остатками на отчетную дату.

Аналитический учет должен вестись на лицевом счете по каждому векселю.

Проверяют правильность отнесения выпущенных векселей на соответствующие балансовые счета 2-го порядка по срокам погашения.

Векселя со сроком на определенный день и во столько то времени от составления учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их выпуска.

Векселя по предъявлении учитываются на счетах до востребования, векселя во столько то времени от предъявления учитываются до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком установленным для срочных векселей.

Векселя по предъявлении, но не ранее определенного срока, учитываются до наступления указанного срока в соответствии с порядком для срочных векселей, а после наступления срока переносятся на счета до востребования.

Бухучет собственных векселей должен осуществляться по номиналу. Если выпущенные векселя продаются по цене ниже номинала, то сумма дисконта относится в дебет счета 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Векселя, выпущенные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском балансе в рублях, а в аналитическом учете в рублях и в иностранной валюте.

Проверяют договоры на покупку векселей, акты приема-передачи и копии векселей.

Необходимо проверить отражение во внебалансовом учете списание бланков выпущенных векселей в оценке 1 рубль за 1 бланк по кредиту счета 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (дебет счета 99999, кредит 90701).

Следующий этап: проверка правильности совершения операций по погашению векселей за проверяемый период.

Для этого проверяют клиентские заявки на погашение векселей банка; акты приема-передачи и сами векселя со штампом "погашен". Погашенные векселя хранятся в документах дня. Необходимо убедиться, что каждая заявка на погашение векселя и акт приема-передачи содержат те же реквизиты, что и вексель.

Необходимо проверить порядок досрочного погашения векселей исходя из утвержденных условий приема векселей к досрочному погашению.

Рассчитать сумму полученного дохода от досрочно погашенных векселей и адекватность отражения на счете 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»

Убедиться, что бланки векселей, выкупленных для погашения, приходуются по дебету счета 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».

Убедиться, что сумма векселей, не предъявленных к платежу в срок, переносится на счет 52406 «Векселя к исполнению». Такой перенос должен осуществляться в последний рабочий день, предшествующий дате истечения срока векселя.

Убедиться, что на процентные векселя в период с даты наступления срока платежа до даты фактического предъявления, проценты не начисляются и не выплачиваются.

Следует убедиться, что при досрочном погашении осуществлен перенос векселя на балансовый счет 52406 «Векселя к исполнению».

Проверяется правильность отнесения на расходы выплаченного держателю векселя дисконтного или процентного дохода.

Особое внимание обращают на проверку операций по учету просроченных векселей. Вексель может быть не предъявлен к оплате по истечению срока или не оплачен векселедателем.

В соответствии с действующим законодательством кредиторская задолженность по векселю может списываться с баланса по истечению срока исковой давности, т.е. через 3 года.

При выпуске и погашении собственных векселей возможны следующие ошибки.

1. Выпуск векселей с нарушением формы, т.е. не все обязательные реквизиты указаны на векселе, что противоречит положению "О простом и переводном векселе".

2. Некорректное отражение суммы дисконта по выпущенным в обращение собственным векселям банка (не используется счет 52503, а используется счет 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»).

3. При досрочном погашении векселя со сроком «по предъявлении, но не ранее» списание излишне начисленных процентов со счета 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", производится на доходы, а не в уменьшение кредитового сальдо по счету 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

4. Выпущенные КБ векселя учитываются на лицевых счетах, открытых только в разрезе сроков, что не соответствует требованиям Правил БУ в КО №302-П, которыми предусмотрено ведение лицевых счетов по каждому векселю.

5. Допущение несвоевременного переноса собственных векселей на счет 52406 «Векселя к исполнению».

6. Предъявленные к погашению векселя не учитываются на внебалансовом счете 90704. "Собственные ценные бумаги предъявленные для погашения”, что противоречит Правилам БУ №302-П.