8.Аудит инвестиций кб в ценные бумаги .

Цели аудиторской проверки заключаются в следующем:

• удостовериться, что банк осуществляет операции в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных документов;

• проверке правильности отражения операций по счетам бухучёта;

• подтвердить остатки по счетам учёта вложений в ценные бумаги на начало и конец года;

• проверить наличие договоров;

• оценить качество сформированного портфеля ценных бумаг.

Ценные бумаги классифицируются в зависимости от :

• вида (акции, облигации, сертификаты, векселя и производные цб),

• формы собственности эмитента (государственная и корпоративная),

• формы выплаты доходов (купонная и бескупонная),

• вида выплачиваемых доходов (процентный и дисконтный),

• признака доходности (с фиксированным и переменным доходом).

Кроме того, при классификации ЦБ имеет значение цель их приобретения: получение доходов, поддержание ликвидности, установление контроля над другими организациями и т.д.

Под вложениями в ценные бумаги понимается стоимость ценных бумаг, отражаемая в бухгалтерском учете.

Вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости, либо путем создания резервов на возможные потери.

Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. (приложение 11) к положению ЦБ 302-П.

Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации самостоятельно.

    Самой оптимальной основой для определения справедливой стоимости являются рыночные котировки.     Ценная бумага считается котируемой на активном рынке, если информацию о ценовых котировках можно оперативно и регулярно получать от биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, ценовой службы или регулирующего органа, и эти цены отражают фактические и регулярные рыночные сделки, совершаемые независимыми участниками рынка. Наличие опубликованных ценовых котировок активного рынка является наилучшим показателем для определения справедливой стоимости ценной бумаги.

В отсутствие активного рынка кредитная организация определяет ТСС путем применения одной из методик оценки. Такие методики предусматривают использование информации о последних рыночных сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми друг от друга сторонами, ссылки на ТСС другой, в значительной степени тождественной ценной бумаги и др. При наличии методики оценки, широко применяемой участниками рынка для определения ТСС и доказавшей свою надежность банк использует именно такую методику. Периодически, банк производит проверку методики оценки и тестирует ее надежность с помощью цен, используемых в любых доступных текущих рыночных сделках с той же самой ценной бумагой, либо на основе любых имеющихся в наличии доступных рыночных данных.

Ценные бумаги должны быть отражены на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, в зависимости от целей приобретения.

Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе, т.е. предназначенные для торговли, учитываются на балансовых счетах:

№ 501 “Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток” и

№ 506 “Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток” (акции и паи).

Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ должны учитываться на балансовом счете № 601 “Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах”.

Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), должны учитываться на балансовом счете № 503 “Долговые обязательства, удерживаемые до погашения”, на который они зачисляются в момент приобретения.

Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, б/с 50505.

Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, должны быть приняты к учету как “имеющиеся в наличии для продажи” с зачислением на следующие балансовые счета:

№ 502 “Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи” и № 507 “Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи”.

Резервы на возможные потери формируются под вложения в долговые обязательства “удерживаемые до погашения” и долговые обязательства, не погашенные в срок.

Под ценные бумаги “имеющиеся в наличии для продажи” резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.

Под ценные бумаги “оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток” резервы на возможные потери не формируются.

Необходимо проверить правильность ведения аналитического учета вложений в ценные бумаги на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала.

   С целью определения объёма аудиторской выборки необходимо запросить у банка:

- оборотную ведомость балансовых счетов 501-509 и 601 и внебалансовых счетов раздела «Ценные бумаги» за анализируемый период;

- расшифровку инвестиций в разрезе балансовых счетов с указанием суммы, доли вложений, даты приобретения, количество приобретённых ценных бумаг в разрезе выпусков;

- выписки по лицевым счетам за проверяемый период.

Объём аудиторской выборки определяется аудиторами самостоятельно с учётом объёма деятельности банка на фондовом рынке.

Необходимо проверить правильность отнесения ценных бумаг на балансовые счета №501 ««Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», №502«Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», №503 ««Долговые обязательства, удерживаемые до погашения», №505

« Долговые обязательства не погашенные в срок» и счета подраздела «Вложения в долевые цб» в соответствии с приложением №11 положения ЦБРФ № 302-П.

Необходимо проверить правильно ли разнесены вложения банка в ценные бумаги :

- государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах N N 50104, 50205, 50305 "Долговые обязательства Российской Федерации";

- ценные бумаги субъектов Российской Федерации и местных органов власти учитываются на счетах N N 50105, 50206, 50306 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления";

- ценные бумаги кредитных организаций - резидентов Российской Федерации учитываются на счетах N N 50106, 50207, 50307 "Долговые обязательства КО";

- ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах N N 50107, 50208, 50308 "Прочие долговые обязательства".

- вложения в долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей) учитываются на счетах N N 50108 - 50110, N N 50209 - 50211, N N 50309 - 50311.

В качестве долговых обязательств РФ на РЦБ обращаются ГКО, ОФЗ, ОБР.

Аналитический учёт вложений в ценные бумаги должен вестись на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка.

Необходимо проверить правильность определения стоимости ценных бумаг при отражении ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности, т.е. первоначальным признанием ценной бумаги.

После первоначального признания стоимость долговых обязательств должна изменяться с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.

При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией).

АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОХОДА. Инвестиционный доход это- доход по ценной бумаге в виде дисконта, процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п. Проверяется полнота, своевременность и правильность отражения учета доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении операций с долговыми обязательствами.

Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам должен осуществляться в следующем порядке.

Стоимость долговых обязательств должна изменяться на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

Процентные и дисконтные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения должны учитываться на балансовом счёте №504.

Аналитический учет начисленных процентных и купонных доходов ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка:

50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)

50408 «Процентные доходы по учтённым векселям».

В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь процентный и купонный доход, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода.

АУДИТ ВЫБЫТИЯ ЦЕННОЙ БУМАГИ - это проверка правомочности и своевременности списания ценной бумаги с учета на счетах баланса, в связи с погашением ценной бумаги, её продажей, либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой.

Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете № 61210 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”.

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам “имеющимся в наличии для продажи” с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 “Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг” в валюте расчетов с контрагентом.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок его стоимость переносится на счет № 50505 “Долговые обязательства, не погашенные в срок”.

Существенным является проверка своевременности, полноты и правильности отражения затрат банка по приобретению долговых обязательств, при не поступлении от эмитента денежных средств по их погашению в установленный срок (счет 50505 «Долговые обязательства не погашенные в срок»). По дебету счета должна отражаться сумма затрат на приобретение долгового обязательства и сумма процентного (купонного) дохода, отнесённого ранее на доходы в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые обязательства.

По кредиту счета списываются затраты на приобретение долгового обязательства:

- при погашении или реализации в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;

- при списании как безнадежных ко взысканию в корреспонденции со счетом учета расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.

Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств или отдельных долговых обязательств.

В последний рабочий день месяца все ценные бумаги, “оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”, а также ценные бумаги “имеющиеся в наличии для продажи”, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.

29