Мсфо 14 «Сегментная отчетность» и мсфо 34 «Промежуточная отчетность» были подробно описаны в предыдущей теме в п.3.3.

4.3. Основные положения международных стандартов о материальных и нематериальных активах (ias 2, 16, 17, 36, 37, 38, 40)

В соответствии с МСФО 2 запасы – это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- или находящиеся в производственном процессе для такой продажи;

- или находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, выручка от предоставления которых еще не признана.

Запасы должны оцениваться по меньшей из двух величин себестоимости и чистой стоимости реализации (ЧСР).

Себестоимость запасов включает в себя:

• затраты на приобретение;

• затраты на переработку ;

• прочие затраты на доведение до текущего состояния и места расположения.

Затраты на приобретение запасов включают:

- цену покупки;

- импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами);

- транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку. При приобретении товаров с отсрочкой платежа разница между выплаченными денежными средствами и стоимостью товара при обычной оплате должна рассматриваться как расход на выплату процентов.

Затраты на переработку запасов включают:

- прямые затраты труда;

- производственные накладные расходы;

- переменные накладные;

- постоянные накладные, распределение которых основывается на производственных мощностях компании;

Себестоимость запаса компании сферы услуг включает заработную плату персонала, непосредственно участвующий в предоставлении услуг; заработную плату контролирующего персонала; соответствующие накладные расходы. Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запаса не включаются, а учитываются как расходы в периоде их возникновения.

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Себестоимость остальных запасов определяется методом ФИФО и средневзвешенной стоимости.

Чистая стоимость реализации - это возможная цена продажи за вычетом затрат на завершение производства и затрат, необходимых для совершения продажи. Если себестоимость запасов оказывается выше их чистой стоимости реализации, в результате порчи, устаревания или снижения стоимости реализованной продукции компания должна уменьшить балансовую стоимость запасов до величины чистой стоимости реализации.

Способы списания стоимости запасов:

- постатейное уменьшение

- уменьшение стоимости по группам сходных запасов

Оценка чистой стоимости реализации производится в каждом отчетном периоде. При исчезновении обстоятельств, обусловивших необходимость списания стоимости запасов, сумма уменьшения должна быть скорректирована. После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления возврата.

Основными вопросами в сфере учета основных средств, в соответствии с МСФО 16, являются:

• признание основных средств в учете и отчетности;

• определение их балансовой стоимости;

• амортизационные отчисления;

• подлежащие признанию убытки от обесценения.

Объект основных средств признается в качестве актива, если:

- существует высокая вероятность того, что компания получит, связанные с данным активом будущие экономические выгоды

- себестоимость данного актива может быть надежно измерена.

К основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие материально - вещественную форму активы, которые отвечают двум требованиям:

• используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях

• предполагаются к использованию на протяжении более одного года (долгосрочные активы).

Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Все объекты основных средств (кроме земли) со временем утрачивают способность приносить экономические выгоды и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы. Срок полезной службы не может быть измерен точно при принятии объекта к учету и устанавливается посредством его приближенной оценки. Срок полезной службы объекта каждая компания определяет самостоятельно исходя из конкретных условий деятельности.

Стандарт определяет следующие виды стоимости основных средств:

• первоначальная стоимость – фактическая стоимость или первоначальная оценка основных средств

• ликвидационная стоимость – сумма в текущей оценке, которую компания получила бы от выбытия актива в в конце предполагаемого периода использования его компанией за вычетом ожидаемых затрат на выбытие

• амортизируемая стоимость – фактическая стоимость за вычетом ликвидационной

• балансовая (учетная) стоимость – фактическая стоимость за вычетом накопленной амортизации

• возмещаемая стоимость – сумма, которую компания рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта, включая его ликвидационную стоимость

В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются следующие затраты:

- цена приобретения

- расходы на доставку и страховку

- импортные пошлины

- комиссионные

- расходы на отладку и подготовку к эксплуатации

- расходы на демонтаж, ликвидацию и восстановление окружающей среды, обязанность по которым возникает в момент признания ОС.

Первоначальная стоимость ОС произведенных самостоятельно определяется на основе включения:

- всех прямых затрат на материалы, рабочую силу и т.д.

- накладных затрат, если они имеют непосредственное отношение к строительству

- процента по кредиту (альтернативный подход МСФО 23).

Капитализацию процентов в соответствии с альтернативным подходом следует начинать когда произведены капитальные вложения в активы, понесены затраты по займам, продолжается работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже. Капитализацию следует прекращать, когда завершена основная часть деятельности, необходимой для подготовки актива к его предполагаемому использованию или продаже.

При покупке с отсрочкой платежа первоначальная стоимость ОС может определяться двумя способами: по справедливой стоимости ОС и по текущей стоимости предстоящих выплат по погашению долговых обязательств, связанных с приобретением ОС (по рыночной ставке дисконтирования)

Первоначальная стоимость ОС, приобретенных в обмен на акции, может определяться тремя способами: по рыночной стоимости отданных акций (если акции котируются на открытом рынке); по справедливой стоимости приобретаемых ОС; методом независимой оценки ОС.

При обмене на разнородные активы – первоначальная стоимость ОС определяется по справедливой стоимости полученного актива, с корректировкой на стоимоcть переданных денежных средств. Первоначальная стоимость ОС при обмене на однородные активы определяется по балансовой стоимости переданного актива. Если объект был приобретен в обмен на неденежный актив, то объект оценивается по справедливой стоимости.

Исключения: операция не носит коммерческой основы, справедливая стоимость ни полученного актива, ни переданного актива не может быть оценена надежно. В этом случае новый актив оценивается по балансовой стоимости выбывшего актива.

Первоначальная стоимость ОС, имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды, определяется на основе принципов установленных в МСФО 17.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Капитализируемые затраты - это те затраты, которые ведут к продлению срока эксплуатации, увеличению производительности и улучшению качества.

Основные средства, находящиеся в эксплуатации могут учитываться:

1. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

2. по переоцененной стоимости, представляющей справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Данный метод допустим только, если справедливая стоимость основного средства может быть достоверно определена.

Амортизируемая сумма объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива. Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования .

Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из дат: с момента классификации «предназначенный для продажи»или прекращения признания.

Стандарт определяет следующие методы начисления амортизации по основным средствам:

• Метод равномерного начисления амортизации;

• Методы ускоренной временной амортизации;

• Метод функциональной амортизации.

Срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться. Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

Пересмотр срока полезной службы ОС и метода амортизации должен производиться по крайней мере в конце каждого отчетного года. Те же требования относятся и к пересмотру ликвидационной стоимости, если она материальна. Если ликвидационная стоимость равна или превосходит балансовую стоимость ОС, начисление амортизации прекращается.

Потеря стоимости ОС происходит в результате снижения их ценности как средств извлечения дохода (моральное устаревание, изменение технологий, отсутствие спроса на продукцию, выпускаемую с помощью данных ОС и проч.)

Предприятие должно проводить оценку возможности обесценения ОС на каждую отчетную дату, в соответствии с требованиями МСФО 36.

Активы должны отражаться в балансе по стоимости не выше возмещаемой, т. е. в сумме будущих экономических выгод, которые можно ожидать от актива. Если балансовая стоимость актива выше возмещаемой, то актив признается обесцененным и необходимо признать потери от обесценивания (impairment loss).

Возмещаемая стоимость (recoverable amount) – это наибольшее значение между: справедливой стоимости за минусом затрат на выбытие и его стоимостью в использовании

Справедливая стоимость – это величина, которую компания может получить от продажи актива в обозримом будущем путем заключения взаимовыгодной сделки между двумя заинтересованными сторонами, за вычетом издержек на реализацию.

Затраты на выбытие (costs of disposal) - это приростные издержки, непосредственно относимые на реализацию актива, исключая издержки финансирования и налог на прибыль.

Стоимость в использовании (value in use) – это текущая стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, которые должны возникнуть при текущем использовании актива и его реализации по истечению срока полезной службы.

Дата выбытия ОС определяется исходя из выполнения критериев по признанию выручки от продажи товаров (МСФО 18), но доход от выбытия ОС не может признаваться как выручка. Предприятие должно признавать результат от выбытия части основного средства, если эта часть была заменена и стоимость нового блока была включена в стоимость основного средства.

В пояснениях к финансовой отчетности раскрываются выбранные способы оценки ОС, балансовая стоимость ОС, используемые способы переоценки и другие данные.

Аренда – это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендный платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока. МСФО 17 выделяет финансовую и операционную (текущую) аренду. Финансовая аренда - это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору. Операционная аренда представляет собой аренду, отличную от финансовой.

Под рисками подразумевается возможность убытков вследствие простоя оборудования, применения устаревшей технологии, изменений ожидаемого дохода в меняющихся экономических условиях. Вознаграждения могут быть представлены в виде ожиданий того, что эксплуатация актива в течение срока его экономической службы будет приносить доход, вознаграждением также может быть доход от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости.

Аренда считается финансовой, если она удовлетворяет хотя бы одному из четырех условий:

1. Арендатор получает право собственности на имущество в конце срока аренды;

2. Арендатор получает возможность выкупа имущества по льготной цене;

3. Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива;

4. Приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей приближается к справедливой стоимости актива.

К финансовой аренде, кроме того, относят ситуации когда:

• Арендованные активы носят специфический характер и подходят для использования только арендатору;

• Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды;

• Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора;

• Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.

Минимальные лизинговые платежи представляют собой сумму регулярных минимальных лизинговых платежей в течении срока аренды плюс сумму остаточной стоимости имущества, гарантированную арендатором арендодателю (по условиям договора), если не предусмотрено право выкупа или стоимость выкупа , если аренда с правом выкупа.

Арендные платежи в целом могут включать:

- сумму регулярных минимальных лизинговых платежей;

- оплату страховки, в том случае, если она была оплачена арендодателем и компенсируется арендатором;

- выплату в счет компенсации выполненного силами или средствами арендодателя текущего ремонта.

Арендатор учитывает полученное в финансовый лизинг оборудование как актив, с одновременным отражением задолженности по финансовому лизингу в сумме равной рыночной стоимости актива или приведенной стоимости лизинговых платежей в зависимости от того, какая из сумм меньше. Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды добавляются к стоимости актива.

При расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если ее невозможно измерить, то должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал.

Задолженность по лизинговым платежам, которую арендатор должен погасить в течение одного года или операционного цикла, отражается им как краткосрочная задолженность.

Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов (%) и уменьшения основной части долга (неоплаченного обязательства). Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода (метод эффективной процентной ставки).

Финансовая аренда приводит к появлению амортизационных расходов для актива для каждого учетного периода. Амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов. Если нет объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

С точки зрения учета у арендодателя возможны следующие варианты: прямая аренда и аренда по типу продажи.

В случае прямой аренды арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их, как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду. Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду за вычетом неполученного финансового дохода. Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды включаются в чистые инвестиции в аренду. Валовые инвестиции в аренду – это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость

Разница между стоимостью актива и суммой дебиторской задолженности в финансовый лизинг представляет из себя процентный доход по лизингу и учитывается как доход будущего периода с последующей его амортизацией в течение срока контракта.

Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды. Фактически это не является зеркальным отражением признания затрат в финансовой отчетности арендатора.

Лизинговые платежи, связанные с отчетным периодом, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду для уменьшения как основной суммы долга так и неполученного финансового дохода. Часть лизинговых платежей, которую арендодатель должен получить в течение одного года или операционного цикла, отражается им как краткосрочные активы.

В случае аренды по типу продажи, т.е аренды, когда в роли арендодателя выступает производитель актива, возникает два вида доходов:

(a) прибыль или убыток, эквивалентные прибыли или убытку от простой продажи актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки;

(b) финансовый доход на протяжении срока аренды.

Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды рассматриваются как расходы периода, в котором признается доход от реализации.

При операционной аренде арендные платежи должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, если другая систематическая основа не показывает временной график получения выгод пользователем лучше. Прямые затраты арендодателя, понесенные им при заключении операционной аренды, добавляются к балансовой стоимости арендуемого ОС и признаются в течение срока аренды также, как и доход от аренды.

Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива продавцом и сдачу того же актива в аренду продавцу. Если обратная аренда является текущей (операционной), и сумма арендных платежей и продажная цена установлены по справедливой стоимости, то фактически имеет место нормальная операция продажи, и любая прибыль или убыток обычно признаются немедленно

Если обратная аренда является финансовой, то операция является способом предоставления финансовых средств арендодателем арендатору, в котором актив выступает в роли обеспечения. В этом случае превышение выручки от продаж над балансовой суммой не признается доходом и списывается на протяжении срока аренды.

Задача МСФО (IAS) 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

Актив рассматривается как обесцененный и МСФО (IAS) 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

Активы должны отражаться в балансе по стоимости не выше возмещаемой, т. е. в сумме будущих экономических выгод, которые можно ожидать от актива. Если балансовая стоимость актива выше возмещаемой, то актив признается обесцененным и необходимо признать потери от обесценивания.

При оценке будущих денежных потоков и ставки дисконтирования необходимо учитывать влияние инфляции. При оценке будущих отрицательных денежных потоков необходимо учитывать все накладные расходы, которые непосредственно относятся на данный актив.

Денежные потоки рассчитываются в той валюте, в которой они должны быть получены, и затем должны быть дисконтированы по ставке, соответствующей данной валюте Ставка дисконтирования должна быть ставкой, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу.

Внешние индикаторы обесценения:

• В течение отчетного периода, рыночная стоимость актива снизилась на величину, значительно превышающую ожидаемое снижение стоимости в результате старения актива или его нормального использования.

• Значительные изменения в технологическом, рыночном, экономическом или юридическом окружении предприятия, имеющие негативный эффект на деятельность предприятия, произошли в отчетном периоде, или произойдут в ближайшем будущем.

• Рыночные процентные ставки или другие рыночные ставки дохода на инвестиции увеличились в течение отчетного периода, и это увеличение, возможно, повлияет на ставку дисконтирования, которая используется для определения стоимости актива в использовании, и снизит величину возмещаемой стоимости.

Внутренние индикаторы обесценения:

• Актив вышел из употребления или поврежден.

• Значительные изменения, имеющие негативный эффект на предприятие, произошли в течение отчетного периода, в способе или степени использования данного актива на предприятии. Примеры таких изменений: появление планов по реконструкции или прекращению операций, к которым относится актив, или плана реализации актива до ранее оговоренного срока.

• Из внутренней отчетности однозначно следует, что экономическая эффективность от использования актива ниже, чем предполагалось.

• Денежные потоки, связанные с приобретением актива, или последущим его обслуживанием, существенно выше тех, которые запланированы в бюджете

• Фактические положительные денежные потоки от использования актива, или операционная прибыль, существенно ниже запланированной в бюджете

Если невозможно оценить возмещаемую величину для отдельного актива, то компания должна определить возмещаемую сумму генерирующей единицы, которой принадлежит актив. Единица, генерирующая денежный поток (cash generating unite) - это наименьшая группа активов, которую можно выделить по критерию формирования положительных денежных потоков от постоянного использования, которые являются в достаточной степени независимыми от денежных потоков, формируемых другими группами активов.

Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью.

Резерв (provision) – это настоящее обязательство, возникающее из прошлых событий, с неопределенным временем погашения и неопределенной суммой погашения. Если не ясно имеется ли настоящее обязательство, следует считать, что прошлое событие может породить настоящее обязательство, когда более вероятно, чем невероятно, что текущее обязательство будет существовать на дату отчета.

Событие, порождающее обязательство (оbligating event) существует когда предприятия вследствие юридических или договорных обязательств не имеют реальных альтернатив кроме как сделать перевод экономических выгод.

Резерв признают, если он одновременно удовлетворяет трем критериям:

• вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании;

• с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;

• данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности.

Условным считается такое обязательство компании, которое возникло из прошлых событий хозяйственной жизни и наличие которого подтверждается лишь тем, что в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий, не подконтрольных руководству. Условные обязательства делятся на:

- текущие - не признаются, но раскрываются в примечаниях.

- возможные - не признаются и не раскрываются в примечаниях.

Текущее условное обязательство (contingent liabilities) возникает из прошлых событий, но нет достаточной вероятности того, что потребуется выбытие ресурсов для урегулирования обязательства или сумма обязательств не может быть оценена с достаточной надежностью.

Возможное условное обязательство (contingent liabilities) возникает из прошлых событий, но существование его будет подтверждено только наступлением неопределенных будущих событий.

Условные активы – это активы, которые возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые создают возможность поступления в компанию экономических выгод. Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. Условные активы по принципу консерватизма не признаются, если вероятность их получения велика, то они раскрываются в примечаниях

Условные обязательства (например, гарантии и поручительства) не отражаются в бухгалтерских балансах, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

В деятельности компании резервы должны использоваться исключительно для осуществления расходов, под которые они изначально были созданы. Списание каких-либо расходов за счет резерва, образованного для финансирования других по назначению расходов, искажает финансовые данные, т.к. при этом из отчетности исключается отражение двух различных и никак не связанных фактов.

МСФО (IAS) 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив только если:

• есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива; и

• стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам.

Нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. МСФО (IAS) 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости.

В целом в первоначальную стоимость нематериальных активов включаются следующие затраты: цена приобретения; юридические платежи и прочие расходы, связанные с доведением объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

Первоначальная стоимость нематериального актива приобретенного за плату включает все фактические затраты на приобретение и затраты, необходимые для приведения актива в рабочее состояние.

При покупке с отсрочкой платежа первоначальная стоимость НМА оценивается в текущем денежном эквиваленте. Разница между суммарными платежами и ценой при наличной оплате признается как расход на проценты.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных в обмен на акции, равна справедливой стоимости акций.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных в процессе объединения компаний, равна справедливой стоимости на дату приобретения. При наличии активного рынка используется текущая рыночная стоимость или цена на ближайших по времени торгах. В отсутствии активного рынка – экспертная оценка или текущая стоимость будущих денежных потоков от использования НМА. Если стоимость НМА, приобретенного в процессе объединения компаний, нельзя измерить он признается в составе гудвилл.

Если объект был приобретен в обмен на неденежный актив, то объект оценивается по справедливой стоимости.

При создании НМА выделяются этапы исследования и разработки. НМА признается, если может быть продемонстрировано следующее:

- техническая возможность завершения создания НМА;

- возможность использования или продажи НМА;

- способность НМА генерировать будущие экономические выгоды;

- возможность измерения затрат.

Первоначальная стоимость НМА, созданного внутри компании, включает все затраты, имевшие место с того момента, как нематериальный актив начал удовлетворять критериям признания.

После первоначального признания, МСФО (IAS) 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих двух методов:

• по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

• по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

Амортизируемая сумма нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива. Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования. Исключение составляют нематериальные активы с неопределенным сроком амортизации (они не амортизируются).

Стандарт определяет следующие методы амортизации НМА:

• Метод равномерного начисления амортизации

• Метод функциональной амортизации, отражающий график потребления экономических выгод от НМА, если такой график может быть надежно определен.

Метод амортизации, применяемый к НМА, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений.

Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться

Срок полезной службы НМА должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Пересмотр срока полезной службы НМА и метода амортизации должен производиться в конце каждого отчетного года, а не периодически.

Ликвидационная стоимость НМА обычно равна нулю, за исключением случаев, когда: есть соглашение с третьей стороной на его покупку до окончания полезного срока актива или есть или предположительно будет активный рынок для подобных активов и ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок.

Превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена, должно называться «Деловой репутацией/ гудвиллом» (Goodwill) и признаваться в качестве актива. Деловая репутация должна учитываться по первоначальной стоимости за минусом накопленных убытков от обесценения. Деловая репутация не амортизируется.

В соответствии с МСФО 40 инвестиционная собственность – это собственность, представленная следующими видами активов:

• земля

• здания

• часть здания

• земля и здания

Владелец собственности (или арендатор по договору финансовой аренды), получает арендную плату или прирост стоимости капитала, или и то, и другое.

К инвестиционной собственности не относятся средства, используемые в производстве товаров, поставках товаров, продукции, работ и услуг; или в административных целях; средства, предназначенные к продаже в ходе обычной коммерческой деятельности.