4.5. Налоги на прибыль (ias 12)

МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговых последствий:

- Операций текущего периода, которые отражены в финансовой отчетности;

- Будущего возмещения/ погашения активов и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе

Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу).

МСФО (IAS) 12 также регламентирует признание активов по отложенному налогу, возникающих при перенесении на будущее неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов; представление налогов на прибыль и раскрытие информации о налогах на прибыль.

Финансовая прибыль (Аccounting profit) - прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль (прибыль до налога).

Налогооблагаемая прибыль (Taxable profit) - это сумма прибыли за период, определяемая правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается налог на прибыль.

Разницу между финансовой и налогооблагаемой прибылью можно условно разделить на:

• постоянную часть, возникающую из-за налоговых ограничений по включению в затраты отдельных статей при определении налогооблагаемой прибыли

• переменную часть (временная разница), которая возникает:

(а) в одном периоде и восстанавливается в другом периоде из-за использования в финансовом и налоговом учете различных методов (временная разница);

(б) из-за разницы между балансовой и налоговой базой актива или обязательства.

Текущий налог (Current tax expense) - это сумма налога на прибыль к уплате/ возмещению в отношении налогооблагаемой прибыли/ убытка за период.

Отложенный налог (Deferred tax) - это сумма налога на прибыль к уплате или возмещению в будущих периодах в отношении временных разниц.

Расход/ возмещение по налогу - это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли/ убытка за период в отношении текущего и отложенного налога .

Налоговая база актива - это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае дохода, полученного авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Временные разницы могут быть:

• Налогооблагаемые - приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов;

• Вычитаемые - приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования (активы) - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков и перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Компания должна, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, за некоторыми исключениями. Отложенное налоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, за некоторыми исключениями.

Отложенные налоговые обязательства и требования следует оценивать по ставке налога, которую ожидается иметь в период реализации актива или расчета по обязательству, основываясь на ставках налога, (и налоговом законодательстве), которые действуют или в основном действуют на отчетную дату. Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость своих активов или обязательств.

Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться. Надежный расчет налоговых требований и обязательств на дисконтированной основе требует составления подробного графика распределения во времени восстановления временной разницы. Во многих случаях составления таких графиков нецелесообразно или чрезвычайно сложно.

Учет влияния текущих и отложенных налогов на сделку или другое событие соответствует порядку учета самой сделки или события

Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

• сделки или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно на счете капитала

• объединения компаний в форме приобретения

Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

Когда компания проводит различие между долгосрочными и краткосрочными активами и обязательствами, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).