10. Аналіз витрат на виробництво

10.1. Значення, завдання та джерела інформації

Витрати підприємства на спожиті засоби виробництва, предмети праці та оплату праці працівників, виражені в грошовій формі, утворюють собівартість продукції.

Собівартість - важливий якісний показник роботи підприємства. В ринкових умовах посилюється значення зменшення собівартості, тому що від рівня собівартості залежить конкурентоспроможність продукції, фінансовий стан підприємства, рівень життя його працівників, надходження до бюджету.

Завдання аналізу собівартості продукції полягає в наступному: перевірка обгрунтованості формування планових витрат; об'єктивна оцінка відхилення фактичних витрат від планових і з'ясування причин цих відхилень; підрахунок резервів зменшення собівартості продукції, планування заходів щодо використання внутрішніх резервів.

В аналізі собівартості використовуються такі джерела інформації: форма №1 - підприємництво, форма №2 "Звіт про фінансові результати", планові калькуляції продукції, норми і нормативи споживання ресурсів, аналітичні розрахунки, дані оперативного обліку.

Облік, планування та аналіз собівартості спирається на такі узагальнюючі показники:

а) собівартість одиниці продукції;

б) оцінка витрат за економічними елементами;

в) витрати на 1 грн. продукції.

10.2. Аналіз собівартості одиниці продукції

З метою визначення собівартості всієї товарної продукції, а також для розрахунку оптових цін на підприємстві здійснюється калькуляція собівартості одиниці продукції (тонни, туби, декалітра). Аналіз собівартості одиниці кожного виду продукції починають з оцінки загальних показників.

В процесі аналізу фактичну собівартість одиниці продукції порівнюють з плановою або фактичною за попередній період, визначають рівень відхилення, тенденції у зміні собівартості. Для цього складають відповідну табл. 43.

Таблиця 43 - Аналіз собівартості 1т хлібобулочних виробів

Види продукції	Собівартість 1т, грн.		Відхилення
	по плану	фактично	абс.	%
1. Хліб "Обідній" з муки вищого сорту	1745,60	1810,40	+64,80	+3,7
2. Батон "Нарізний" з муки вищого сорту 0,5 кг	2085,45	2150,07	+64,42	+3,1
3. Булочка "Сад" з муки вищого сорту 0,2 кг	2622,98	2732,54	+109,56	+4,2

Дані табл. 43 свідчать, що по розглянутих видах хлібобулочної продукції фактична собівартість перевищує планову. Загальна оцінка собівартості 1 т доповнюється і поглиблюється аналізом витрат за окремими статтями.

За способом включення в собівартість витрати поділяються на прямі та непрямі.

До прямих витрат належать витрати, пов'язані з виробництвом тих чи інших видів продукції (сировина, основні матеріали, паливо, енергія, заробітна плата робітників, відрахування на соціальні заходи), які можуть бути безпосередньо включені до їх собівартості.

До непрямих витрат належать витрати, пов'язані з виробництвом кількох видів продукції, наприклад, загальновиробничі (рахунок №91), що включаються до собівартості одиниці певного виду продукції за допомогою спеціальних прийомів. Непрямі витрати утворюють комплексні статті калькуляції (тобто складаються з витрат, що включають різні елементи), а їх сума розподіляється за видами продукції пропорційно основній зарплаті робітників.

Калькулювання і аналіз собівартості одиниці продукції розглянемо на прикладі хлібопекарського підприємства (табл. 44).

Таблиця 44 - Аналіз собівартості 1 т булочки "Сад" з муки пшеничної вищого сорту вагою 0,2 кг

Статті витрат	План (вихід 38,0)			Фактично (вихід 138,1)
	Норма	Ціна за 1кг, грн.	Витрати, грн.	Фактичні витрати	Ціна за 1кг, грн.	Витрати, грн.	Відхилення
1. Мука пшенична вищого сорту	724,6	1,875	1358,63	724,1	1,920	1390,27	+31,64
2. Сіль	10,87	0,09	0,98	10,87	0,10	1,09	+0,11
3. ФерміпанСофт	5,80	21,0	121,8	5,85	22,30	130,46	+8,66
4. Вода, м3	0,362	0,75	0,27	0,370	0,90	0,33	+0,06
5. Цукор	57,97	1,81	104,93	57,97	1,95	113,04	+8,11
6. Маргарин	28,99	3,41	98,85	29,00	4,20	121,80	+22,95
7. Молоко сухе незбиране	14,49	7,70	111,57	14,60	8,30	121,18	+9,61
8. Олія рослинна	1,02	2,54	2,59	1,05	2,95	3,10	+0,51
9. Покращувач	0,32	3,25	1,04	0,35	4,10	1,44	+0,40
Всього сировина	х	х	1800,66	х	х	1882,71	+82,05
Транспортні витрати	0,024		43,22	0,026		48,95	+5,73
Електроенергія, квт. год.	189	0,1441	27,23	189	0,1525	28,82	+1,59
Паливо на технологічні потреби, газ(м3)	185,5	0,2539	47,10	185,5	0,2570	47,67	+0,57
Основна зарплата			113,65			113,65
Відрахування на соціальні потреби	0,378*		42,96	0,378*		42,96
Загальновиробничі витрати	0,69		78,42	0,69		78,42
Виробнича собівартість			2153,81			2243,75	+89,94
Адміністративні витрати	0,0899		193,63	0,0899		201,71	+8,08
Витрати на збут	0,0909		195,78	0,0909		203,96	+8,18
Інші операційні витрати	0,0373		80,33	0,0373		83,69	+3,36
Повна собівартість			2622,98			2732,54	+109,56

* величина може змінюватися відповідно до діючого законодавства.

Дані табл. 44 свідчать, що на підприємстві собівартість 1т булочки "Сад" зросла на 109,56 грн. Більша частина цього подорожчання - 89,94 грн. приходиться на прямі матеріальні витрати, що стало результатом зростання цін. Це фактор, що не залежить від виробничого процесу і повинен бути предметом для розгляду менеджера, до обов'язків якого входить придбання матеріалів.

Особливу увагу в аналізі собівартості 1 т продукції слід приділити також адміністративним витратам (рахунок №92), витратам на збут (рахунок №93), іншим операційним витратам (рахунок №94), фінансовим витратам (рахунок №95). За даними фактичної калькуляції на ці статті приходиться 489,36 грн., або 17,9% повної собівартості 1т булочки "Сад".