3. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче

Бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче основных средств, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу основных средств.

Основное отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов основных средств равна нулю.

При таком выбытии основных средств у организации возникают расходы в виде остаточной стоимости передаваемых основных средств, а также возможные расходы, связанные с их безвозмездной передачей.

Так как при безвозмездной передаче цена реализации основных средств равна нулю, то у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с их безвозмездной передачей.

При налогообложении безвозмездное выбытие ценностей в большинстве случаев для целей исчисления НДС приравнивается к реализации. НДС рассчитывается исходя из рыночной стоимости имущества.

В связи с операциями дарения в бухгалтерском учете отражается расход, а для целей налогообложения он отсутствует. В учете отражается постоянная разница, связанная с доначисление налога на прибыль – постоянное налоговое обязательство.

В учете безвозмездная передача основных средств отражается следующими операциями:

№	Дата	Содержание операции	Первичный документ	Сумма	Дебет	Кредит
1	05.12.	Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов ОС»	60 000	01.2	01.1
2		Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи	ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов ОС»	12 000	02	01.2
3		Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС»	48 000	91.2	01.2
4		Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС	Счет-фактура, запись в книге продаж	8 640	91.2	68.1
5	12.12.	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС (в составе конечного финансового результата)	Справка бухгалтера	56 640	99	91.9
6		Отражено постоянное налоговое обязательство		56 640*0,2 = 11 328	99.ПНО	68

4. Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т. е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется субсчет 01–2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01–2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

В учете выбытие основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал отражается следующими операциями:

№	Дата	Содержание операции	Первичный документ	Сумма	Дебет	Кредит
1	05.12.	Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов ОС»	500 000	01.2	01.1
2		Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи	ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов ОС»	400 000	02	01.2
3		Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС»	100 000	76	01.2
6		Отражена стоимость образованных финансовых вложений	Учредительный договор, ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС»	100 000	58	76

Заключение

Изучение в курсовой работе темы «Учет поступления и выбытия основных средств» позволило сделать следующие выводы.

Основные средства представляют собой часть имущества (активов) организации. Основные средства – это совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства продукции или оказания услуг в течение длительного периода времени, сохраняя при этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и перенося свою стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.

Анализ деятельности предприятия ОАО «ВолгаТелеком» и использование его основных средств показал следующее.

Согласно произведенным расчетам, коэффициент ввода основных средств в 2010 г. увеличился с 0,0472 до 0,1066. Коэффициент выбытия основных средств в 2009 г. сократился с 0,0304 до 0,0131, что свидетельствует о том, что степень интенсивности выбытия основных фондов на предприятии снизилась. То есть на предприятии меньше списывается и продается оборудования. А в 2010 г. коэффициент выбытия увеличился с 0,0131 до 0,0257, что свидетельствует об обратном процессе.

Коэффициент износа возрос с 0,4427 до 0,5159, следовательно, на предприятии произошла утрата первоначальной стоимости оборудования вследствие снашивания, ветхости и устаревания.

Анализ организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии показал, что синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». На данном счете основные средства отражаются по первоначальной либо восстановительной стоимости.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств; относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства».

Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление минимальной стоимости основных средств в размере 40 тыс. руб. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая (в ред. Федерального закона от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н с изменениями на 24 декабря 2010 г.))

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н с изменениями на 24 декабря 2010 г.)

5. www.rosbuh.ru

6. www.klerk.ru/buh/articles/209242/

7. http://www.mosbuhuslugi.ru/services/uchet-osnovnyh-sredstv

8. http://www.diplomilirist.ru/uchet-osnovnyh-sredstv/

9. http://www.glavbukh.ru

10. Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденции счетов. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. – 224 с.: ил.

11. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (9-е изд. перераб. и доп.). – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 248 с.

12. Тумасян Р.З. Первичные учетные документы. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. – 415 с.

30