- •Учет поступления и выбытия основных средств
- •Обзор и анализ научно-экономической и нормативной информации по учету основных средств
- •Общеэкономическая характеристика предприятия
- •Учет поступления основных средств
- •Учет поступления основных средств, приобретенных за плату
- •Учет поступления основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату
- •Учет поступления основных средств, полученных безвозмездно
- •Учет поступления основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации
- •Учет поступления основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество
- •Учет выбытия основных средств
- •Выбытие основных средств по причине полного физического износа
- •Учет выбытия основных средств при их продаже
- •Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче
- •Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал
Учет поступления основных средств
Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.
Рассмотрим как отражается в учете поступление основных средств на условных примерах.
Учет поступления основных средств, приобретенных за плату
На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.
Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются: ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (Приложение 2); счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств; счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования; платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой; ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» (Приложение 3); ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» (Приложение 4); ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Приложение 5).
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».
Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Операции по учету поступления основных средств, приобретенных за плату, могут быть отражены в учете следующим образом:
№ |
Дата |
Содержание |
Первичный документ |
Сумма, руб. |
Дт |
Кт |
1 |
25.08. |
Получен от поставщика объект ОС, требующий монтажа, на сумму 352 416,44, в т.ч. НДС 18% |
ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования», накладная |
298 658 |
07 |
60 |
2 |
|
Выделен НДС |
Счёт-фактура полученная |
53 758,44 |
19 |
60 |
3 |
|
НДС принят к вычету |
Запись в книге покупок |
53 758,44 |
68 |
19 |
4 |
26.08. |
Объект передан в монтаж |
ОС-15 «Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж» |
298 658 |
08 |
07 |
5 |
|
Начислена заработная плата за монтаж оборудования |
Наряд |
1 000 |
08 |
70 |
6 |
|
Отчисления на социальные нужды |
Ведомость |
342 |
08 |
69 |
7 |
27.08. |
Объект ОС принят к учёту |
ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта ОС», открывается ОС-6 «Инвентарная карточка учёта объекта ОС» |
300 000 |
01 |
08 |
Срок полезного использования 5 лет. В бухгалтерском учёте линейный метод начисления амортизации. Для целей налогообложения прибыли воспользуемся амортизационной премией, то есть 30% (от 3 до 20 лет) и нелинейным методом начисления амортизации.
Расчет амортизации
Месяц |
Амортизации по линейному методу (БУ) |
Остаточная стоимость в налоговом учёте |
Расход в налоговом учёте |
Разница |
Проводка |
Сентябрь |
5 000 |
300 000 |
90 000 (300 000 * 0,3); 11 760 (210 000 * 5,6%); 101 760 |
-96 760 |
68/77 = 96 760 * 0,2 = 19 352 |
Октябрь |
5 000 |
198 240 |
11 101,44 (198 240 * 5,6%) |
-6 101,44 |
68/77 = 1 220,29 |
Ноябрь |
5 000 |
187 138,56 |
10 479,76 (187 138,56 * 5,6%) |
-5 479,76 |
68/77 = 1 095,95 |
Продолжение журнала хозяйственных операций
№ |
Дата |
Содержание |
Первичный документ |
Сумма |
Дт |
Кт |
8 |
30.09. |
Начислена амортизация за сентябрь |
ОС-6 «Инвентарная карточка учёта объекта ОС» |
5 000 |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
02 |
9 |
|
Корректировка налога на прибыль |
Справка бухгалтера |
19 352 |
68 |
77 |
10 |
31.10 |
Начислена амортизация за октябрь |
ОС-6 «Инвентарная карточка учёта объекта ОС» |
5 000 |
20 |
02 |
11 |
|
Корректировка налога на прибыль |
Справка бухгалтера |
1 220,29 |
68 |
77 |
12 |
30.11. |
Начислена амортизация за ноябрь |
ОС-6 «Инвентарная карточка учёта объекта ОС» |
5 000 |
20 |
02 |
13 |
|
Корректировка налога на прибыль |
Справка бухгалтера |
1 095,95 |
68 |
77 |
14 |
15.11. |
Начислена задолженность покупателя |
Накладная |
295 000 |
62 |
91 |
15 |
|
Начислен НДС |
Счёт-фактура выданная, запись в книге продаж |
45 000 |
91 |
68 |
16 |
|
Списана первоначальная стоимость ОС |
ОС-6 «Инвентарная карточка учёта объекта ОС» |
300 000 |
01.2 |
01.1 |
17 |
|
Списана начисленная сумма амортизации |
ОС-6 «Инвентарная карточка учёта объекта ОС» |
15 000 |
02 |
01.2 |
18 |
|
Списана остаточная стоимость ОС |
ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта ОС» |
285 000 |
91 |
01.2 |
19 |
|
Получены денежные средства от покупателя |
Выписка банка |
295 000 |
51 |
62 |
20 |
|
Определён финансовый результат |
Справка бухгалтера |
35 000 |
99 |
91 |
21 |
|
Списано отложенное налоговое обязательство |
Справка бухгалтера |
21 668,24 |
77 |
68 |
22 |
|
Начислен условный доход по налогу на прибыль |
Справка бухгалтера |
7 000 (35 000 * 0,2) |
68 |
99.УДНП |
От продажи объекта основных средств мы получили убыток, поэтому уменьшенный налог на прибыль будет списываться равными долями на весь оставшийся срок полезного использования то есть 4 года и 9 месяцев.
68/99.УДНП = 7 000
09/68 = 7 000
7 000 / 57 = 122,8 рублей в месяц. То есть будет происходить уменьшение налога на прибыль на эту сумму каждый месяц.