Тема: Аудит валютных операций

Специфической чертой внешнеэкономической деятельности является заключение договоров и осуществление расчетов по их выполнению в различных видах валют.

Методика аудита учета внешнеэкономических операций по кассе, валютному счету и про­чим счетам в банках исходит из следующих задач:

• определение цели проверки, источников информации, ор­ганизации внутреннего контроля;

• правовая оценка совершенных операций по кассе, валют­ному счету и прочим счетам в банках с позиций действу­ющего законодательства;

• аудит бухгалтерского учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках;

•аудит налогового учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках;

• аудит достоверности отражения валютных операций в по­казателях финансовой отчетности организации.

Основная цель такой проверки — установить соответствие со­вершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютно­му и прочим счетам в банках действующему законодательству и подтвердить достоверность отражения этих операций в бухгалтер­ском учете.

Источниками информации для проведения проверки учета опе­раций по кассе в иностранной валюте, по валютному и прочим счетам в банках являются: главная книга; журнал-ордер № 1 и ве­домость № 1; регистры синтетического и аналитического учета кассовых операций по счету 50; приходные и расходные кассовые ордера; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей; кассовая книга; расписка ин­кассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию; квитан­ция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка; журнал учета справок о покупке валюты по форме № 0406007 и т.д.

Особого внимания аудиторов требует проверка операций, про­водимых по корпоративным картам. ЮЛ банк-эмитент может выдавать банковские карты следующих ти­пов:

1) расчетная корпоративная карта — банковская карта, исполь­зование которой позволяет держателю, уполномоченному юриди­ческим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящи­мися на счете юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного банком-эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций;

2) кредитная корпоративная карта — банковская карта, исполь­зование которой позволяет держателю, уполномоченному юриди­ческим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, уста­новленного банком-эмитентом в соответствии с условиями дого­вора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций.

К числу таких операций в иностранной валюте относятся: без­наличная оплата расходов, связанных с командированием работ­ников соответствующих юридических лиц в иностранное государ­ство, в иностранной валюте; безналичная оплата расходов пред­ставительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации; получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами РФ для оплаты расходов, свя­занных с командированием работников соответствующих юриди­ческих лиц в иностранные государства.

Осуществляя проверку операций по валютным счетам, аудитор должен помнить, что продажа товаров (работ, услуг) за иностран­ную валюту на территории РФ запрещена.

Все операции, связанные с движением иностранной валюты на счетах в уполномоченных банках, отражаются в бухгалтерском уче­те в двух оценках: в иностранной валюте и в рублях. Сумма в рублях исчисляется по курсу рубля к иностранной валюте, установленно­му ЦБ РФ на дату совершения операции. В соответствии с Поло­жением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) датой совершения операций по валютным счетам является дата зачисления на валютный счет или списания иностранной валюты. Курсовые разницы по остаткам средств на валютных счетах исчис­ляются на дату: составления отчетности; совершения операции по валютному счету; могут исчисляться по мере изменения курсов валют.

После проверки соответствия выписок банка и приложенных к ним первичных документов аудитор проверяет правильность и полноту отражения операций по валютным счетам в регистрах бух­галтерского учета