Тема: Аудит импортных операций

Цель аудита импортных операций:

• контроль выполнения контрактов по импорту;

• проверка эффективности систем внутреннего контроля за движением импортных товаров и их оплатой;

• проверка уровня и оправданности учтенных накладных расходов по импорту товаров в рублях и инвалюте;

• соблюдение валютного законодательства и правил, преду­смотренных Положениями по ведению бухгалтерского уче­та и отчетности, в частности Положением по бухгалтер­скому учету «Учет активов и обязательств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте»;

• подтверждение реальности исчисления финансовых ре­зультатов операций по импорту.

Ввоз многих видов товаров на территорию РФ осуществляется на основании лицензий, выдаваемых исходя из перечня товаров, подлежащих лицензированию. Необходимо установить законность самого факта импорта конкретных видов ценностей.

При проверке правильности формирования импортной стои­мости товаров необходимо анализировать следующие документы: контракты с зарубежными поставщиками с указанием вида и ко­личества поставляемых товаров, цены и условия сделки; способы расчетов, дополнительные условия; акцептованные счета фирм-поставщиков с приложениями спецификаций, дубликатов или квитанций грузового или железнодорожного сообщения, грузовые таможенные декларации; платежные поручения на оплату импортных закупок; приемные акты.

Для определения импортной стоимости товаров предприятия могут использовать субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» на счетах учета товаров, материалов или оборудования или на счете 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей». Аудитор проверяет правильность расчета и отражения по этим субсчетам сумм, уплаченных при ввозе тамо­женной пошлины, акцизов, НДС и таможенных сборов.

Следующий этап аудита импортных операций — изучение усло­вий контрактов и сравнение их с паспортами сделок, выявление фактов оказания услуг по транспортировке и сопровождению им­портных товаров.

Для выявления неучтенных обязательств аудиторы используют прием прослеживания, сущность которого заключается в том, что аудитор сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данны­ми предъявленных счетов, контрактов, денежных оправдательных документов, свидетельствующих об оплате поставщикам за полу­ченные товары, работы, услуги.

Для оценки реальности учтенных остатков кредиторской задол­женности используют прием документального подтверждения. При этом выбирается задолженность по конкретному поставщику и сверяется ее соответствие последним счетам-фактурам и докумен­там, подтверждающим оплату.

В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операций по им­порту материально-производственных запасов считается дата пе­рехода права собственности к импортеру на импортированные товары. В соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости активов, полученных по импорту после принятия их к бухгалтерскому учету, в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Изучение практики импорта не только материальных ценно­стей, но и работ, услуг показывает, что при аудите этих операций следует учитывать риски искажения как бухгалтерской, так и на­логовой отчетности.

Для того чтобы выразить мнение относительно полноты и до­стоверности учетного отражения проведенной импортной опера­ции, аудитору необходимо учесть специфические факторы, свя­занные с выполнением такого рода операций:

• межгосударственные отношения России и страны нахожде­ния экспортера;

• статус иностранного юридического лица;

• место осуществления импортируемых работ (услуг) и ис­точника дохода нерезидента;

• особенности налогообложения, определенные междуна­родными конвенциями;

• предварительное освобождение от налогообложения.

При проведении операции по импорту услуг иностранное юри­дическое лицо как контрагент по сделке получает определенный доход. При проверке доходов аудитору в первую очередь необхо­димо определить вид дохода: активный или пассивный.

Активный доход — это доход нерезидента от непосредственной деятельности, осуществляемой на территории России самостоя­тельно либо через третьих лиц. К такого рода доходам относят до­ходы от оказания аудиторских и бухгалтерских услуг, консалтин­говых услуг по управлению инвестиционной коммерческой дея­тельностью, рекламных, юридических услуг и т.п., что находит отражение при заполнении нерезидентом формы «Уведомление об активных источниках доходов в Российской Федерации».

Пассивный доход — это доход, получаемый не от основного (ак­тивного) вида деятельности нерезидента на территории России. К таким доходам можно отнести получение дивидендов, процен­тов, доходов от долевого участия, лицензионных платежей (роялти) и других доходов, полный перечень которых приведен в форме «Уведомление о пассивных источниках доходов в Российской Фе­дерации».

При аудите импортных операций необходимо следовать конститу­ционному принципу о приоритете норм международного права над нормами российского законодательства (ст. 15 Конституции РФ)

В случае наличия межправительственного соглашения об избе­жании двойного налогообложения иностранный партнер вправе подать заявление в налоговые органы для возврата уплаченного налога, но данная операция не должна влиять на бухгалтерский учет российского партнера, что и должно быть проверено в ходе аудита.

Специфика аудита импорта работ и услуг заключается в необ­ходимости установления процедур контроля соблюдения россий­скими партнерами обязанностей налоговых агентов, каковыми они являются во внешнеторговых сделках, связанных с осуществле­нием импортируемых услуг на территории Российской Федерации. При этом российский импортер услуг обязан удержать и перечис­лить в бюджет НДС из выручки, причитающейся иностранному партнеру.

По результатам аудиторских процедур можно делать выводы и формировать мнение о достоверности финансовой отчетности про­веряемого предприятия в части сведений об осуществленных им­портных операциях.

Подтвержденная аудитом достоверность учетных и отчетных данных позволяет при помощи аналитических процедур (рассмот­ренных в разделе II «Анализ внешнеэкономической деятельности») оценить финансовые результаты импортных операций и их эконо­мическую эффективность.