Тема: Аудит экспортных операций

Важнейшим участком аудита внешнеэкономической деятель­ности является аудит реализации экспортной продукции. В ходе аудита операций по экспорту товаров, работ, услуг необходима проверка:

• выполнения условий экспортных контрактов;

• эффективности внутреннего контроля движения экспорт­ных товаров;

• сохранности товарно-материальных ценностей, отгружен­ных в порядке экспортных поставок;

• уровня и оправданности накладных расходов по экспорту товаров в рублях и в иностранной валюте;

• соблюдения правил ведения бухгалтерского учета экспорт­ных операций;

• реальности исчисленного финансового результата экспорта товаров (работ, услуг).

Основными источниками информации для проведения аудита являются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: приказ об учетной политике предприятия; внешнеторговые конт­ракты; договоры с транспортными, посредническими, экспедитор­скими организациями и переписка с импортерами; книга регис­трации контрактов; авансовые отчеты; банковские документы; грузовые таможенные декларации и первичные товаросопроводи­тельные документы; ведомости учета готовой продукции и отгру­женной экспортной продукции; журналы-ордера № 6, 8; главная книга; книга продаж; книга покупок; бухгалтерская отчетность и налоговые декларации.

Аудит реализации экспортной продукции проводится на осно­ве плана аудиторской проверки, утвержденного аудиторской орга­низацией и согласованного с проверяемым предприятием до на­чала аудиторской проверки. Прежде всего подлежит изучению приказ об учетной политике предприятия, из которого аудитор должен получить информацию о способах ведения бухгалтерского учета тех операций, которые в соответствии с законодательством могут отражаться несколькими способами. Особое внимание ау­дитор обращает на организацию налогового учета и систему внутреннего контроля экспортной деятельности, закрепленную учет­ной политикой предприятия.

На начальном этапе аудита экспорта необходимо изучить усло­вия внешнеторговых контрактов и сравнить их с паспортами экс­портных сделок. Аудитор выясняет, какие организации оказывают услуги по транспортировке и сопровождению экспортных грузов. Если предприятие использует услуги сторонних организаций по транспортировке грузов, упаковке, хранению, то эти расходы могут включаться или не включаться в себестоимость реализованной продукции. Это обусловлено двумя возможными вариантами оплаты услуг покупателем: либо все услуги включены в контракт­ную стоимость продукции и возмещаются покупателям по усло­виям поставки и контракта, либо услуги возмещаются покупателем сверх цены контракта, что зависит от порядка предусмотренного проведения расчетов по договору и условий поставки согласно «Инкотермс». Аудитору необходимо знать базисные условия по­ставки товара и обратить внимание на то, зафиксированы ли они договором и выполняются ли.

Программа аудиторской проверки экспортных операций

№ п/п	Аудиторская процедура	Источники информации	Применяемые приемы
1	Контроль наличия и правиль­ности оформления контрактов	Контракты, паспорта экспортных сделок, «Инкотермс»	Проверка доку­ментов
2	Проверка правильности и своевременности оформления операций по отгрузке товаров на экспорт	Товарно-транспортные наклад­ные, счета-фактуры	Прослежива­ние, проверка документов
3	Проверка законности экспорт­ных операций	Устав предприятия, законы, инструкции, наличие лицензий, квоты	Проверка доку­ментов
4	Проверка соблюдения норм, смет накладных расходов на осуществление экспорта това­ров	Нормативы, сметы, аналитичес­кие счета по накладным расхо­дам	Аналитические процедуры
5	Проверка соблюдения тамо­женных процедур	Таможенный кодекс РФ, тамо­женные документы	Проверка доку­ментов, пере­счет
6	Налогообложение экспортных операций	Налоговый кодекс РФ, первич­ные документы по экспорту, регистры бухгалтерского и нало­гового учета	Проверка доку­ментов, пере­счет
7	Проверка своевременности расчетов по экспортным опе­рациям, реальности дебитор­ской и кредиторской задол­женности	Данные аналитического учета расчетов с иностранными поку­пателями	Проверка доку­ментов, под­тверждение расчетных цифр
8	Правильность исчисления курсовых разниц и их отраже­ния в бухгалтерском учете и отчетности	Данные аналитического учета расчетов с иностранными поку­пателями, курсы валют ЦБ РФ, отчетность	Пересчет

На финансовые результаты экспортных операций влияют на­кладные расходы по экспорту. В этой связи, осуществляя проверку экспортных операций, следует проанализировать целесообразность и законность этих расходов.

Обычно при экс­порте товара (работ, услуг) возникают и другие затраты, в число которых входят штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые поку­пателям, транспортно-экспедиторским и другим организациям. Они по своей экономической природе являются непроизводитель­ными расходами по экспорту и поэтому отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В ходе аудита экспортных операций необходима проверка со­блюдения сроков и полноты расчетов по поступлению экспортной выручки, для этого необ. Проверить правильность отражения в бух­галтерском учете расчетов по экспортным операциям.

Сравнивая условия договоров на экспорт и учетную политику предприятия, аудитор должен выяснить, соответствуют ли момент определения выручки, закрепленный учетной политикой, и усло­вия внешнеторговых контрактов данным ведомости № 16 «Реали­зация продукции, работ, услуг»; имеются ли в контракте условия о переходе права собственности на товар, не совпадающие с момен­том выполнения условий поставки. Необходимо также сравнить данные выставленных счетов на оплату продукции с данными гру­зовых таможенных деклараций и проверить, совпадает ли сумма счета с суммой фактурной стоимости товара, указанной в гр. 22 «Валюта и общая фактурная стоимость товара» ГТД. Общая стои­мость товара должна быть равна сумме, указанной в выставленном счете. Кроме того, должны совпадать валюта контракта, валюта платежа, валюта, указанная в счете, и валюта таможенного оформ­ления. В случае отличия валют по одной партии в разных докумен­тах аудитор должен уточнить, каким образом предприятие перево­дит одну валюту в другую. Методика пересчета валют должна быть определена контрактом. Вся эта информация необходима аудито­ру для подтверждения остатков по счету 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Экспортные поставки».

Аудитору необходимо проверить правильность и законность уплаты платежей, уплачиваемых при экспорте товаров .

Следующий этап — проверка правильности, полноты и свое­временности оприходования выручки, закрытия дебиторской за­долженности по ранее отгруженным партиям, своевременного и правильного определения курсовой разницы, возникающей на сче­тах расчетов. Отражение курсовой разницы должно соответство­вать учетной политике предприятия. В случае несоответствия ау­дитор указывает на ошибки и предлагает исправить их до момента подготовки аудиторского заключения.

Ошибки, которые допускает предприятие, могут быть класси­фицированы как исправимые и неисправимые. Причиной исправи­мых ошибок является нарушение методологии бухгалтерского уче­та. Существуют также ошибки, которые приводят к нарушению валютного законодательства. Их причиной являются несвоевре­менное, неправильное составление первичных документов, их не­верная классификация при отражении на счетах бухгалтерского учета.

Очень важно проверить себестоимость поставляемой на экспорт продукции. Для этого аудитору необходима первичная учетная до­кументации по оприходованию и списанию сырья и материалов на производство экспортной продукции.

На основе методов учета себестоимости, выбранных предпри­ятием, проверяется правильность определения себестоимости про­изведенной, отгруженной и реализованной продукции на экспорт (производственная себестоимость и полная фактическая себестои­мость).

По результатам аудита реализации экспортной продукции ау­дитор получает информацию для проверки заполнения отдельных строк налоговых деклараций, связанных с расчетом налога на при­быль и налога на добавленную стоимость. Эта информация необ­ходима для подтверждения правильности расчетов по налогам и сборам в бюджет.

Важным аспектом аудиторского контроля подобных операций является проверка их соответствия действующим нормам законо­дательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле. При аудите расчетов с иностранными покупателями и заказчи­ками по экспорту изучаются формы расчетов и сроки поступления платежей, выявляются случаи экспорта товаров в кредит и обосно­ванность ставки платежей за кредит, анализируются причины де­биторской задолженности иностранных покупателей за отгружен­ные на экспорт товары.

По результатам проверок аудитор делает выводы и формирует мнение о существенности выявленных нарушений и достовернос­ти финансовой отчетности предприятия, принимает решение о виде аудиторского заключения, которое будет подготовлено для проверяемого предприятия.