Отклонение по ставке заработной платы
Отклонение по ставке заработной платы = (НС – ФС) × ФЧ
где НС – нормативная ставка з/п;
ФС – фактическая ставка з/п;
ФЧ – фактическое число отработанных часов.
Возможные причины отклонений по зарплате ОПР
а) Отклонения, обусловленные заказами – связанные с изменениями в конструкции изделий, чаще встречаются в условиях мелкосерийного производства.
б) Отклонения, обусловленные оборудованием, технологией, местами возникновения затрат – простои оборудования из-за поломки, применения некачественного инструмента, в подаче материала.
в) Отклонения, обусловленные материалами, – параметры обрабатываемых материалов не соответствуют установленным.
г) Отклонения в результате неправильного планирования труда.
д) Отклонения, обусловленные качеством рабочей силы.
Отклонение по производительности труда
Отклонение по производительности труда = (НЧ – ФЧ) ×НС
где НЧ – нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции;
ФЧ – фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период;
НС – нормативная почасовая ставка з/п.
Отклонение переменных накладных расходов по смете
Отклонение переменных накладных расходов по смете = (СПНР – ФПНР),
где СПНР – скорректированные переменные накладные расходы;
ФПНР – фактические переменные накладные расходы.
Возможные причины отклонений по накладным расходам:
Отклонение переменных накладных расходов по затратам само по себе недостаточно информативно. Любой анализ величины этого отклонения требует сравнения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов со сметными.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности =
(НЧ – ФЧ) × НС
Отклонение постоянных накладных расходов по смете
Отклонение постоянных накладных расходов по смете = СПР – ФПР,
где СПР – сметные постоянные расходы;
ФПР – фактические постоянные расходы.
Отклонение по объёму производства
Отклонение по объёму производства = (СП – ФП) × НС,
где СП – сметный выпуск продукции в нормо-часах за рассматриваемый период;
ФП – фактический выпуск продукции в нормо-часах за рассматриваемый период;
НС – нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.
Отклонение объёма производства по эффективности
Отклонение объёма производства по эффективности = (НЧ – ФЧ) × НС,
НЧ – выход продукции в нормо-часах;
ФЧ – фактическое время труда в часах за рассматриваемый период;
НС – нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.
Отклонение объёма производства по мощностям
Отклонение объёма производства по мощностям =(СЧ – ФЧ) × НС,
Где СЧ – сметное время труда в часах за рассматриваемый период;
ФЧ – фактическое время труда в часах за рассматриваемый период;
НС – нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.
Согласование сметных и фактических затрат
Таблица 23. Отчёт о согласовании нормативных и фактических затрат в первом подразделении, ден. ед.
Цеховой отчет об исполнении сметы должен содержать только те статьи, которыми может управлять или на которые может влиять руководитель центра ответственности. Отклонения по этим статьям затрат могут быть представлены тремя контрольными коэффициентами:
Проведя соответствующие расчеты, было выявлено итоговое отклонение. Оно составило 87182 д. е. Такое отклонение является благоприятным, так как фактический уровень затрат оказался ниже, чем предполагалось по смете. Но отклонение является не очень сильным, фактический уровень затрат
Отклонения по цене на материал у (-38 820 ден.ед.) является неблагоприятным, так как фактическая цена закупки материалов выше плановой.
Отклонение по использованию материала х (5 150ден.ед.) также является благоприятным. Это связано с их экономным и эффективным использованием на рабочих местах. Отклонение Y так же является благоприятным 51 315 ден.ед.
Совокупное отклонение по затратам на материалы является благоприятным и составляет 17 646 ден.ед. Можно сказать, что данное отклонение оказало наибольшее значение на результат.
Отклонение по ставке заработной платы равно нулю.
Отклонение по производительности труда (34 942 ден.ед.) благоприятное, так как на производство изделий по факту рабочие затрачивают меньше времени, чем было запланировано.
Отклонение переменных накладных расходов по смете благоприятно (4 900 ден.ед.), из-за увеличения фактического уровня расходов.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности очень благоприятно (39 934 ден.ед.), так как переменные накладные расходы меняются в зависимости от времени труда, то это отклонение идентично отклонению по производительности труда, следовательно производительность труда на предприятии заметно повысилась.
В целом отклонение по ПЕНР составило 44 834 ден.ед., т.е. благоприятное отклонение.
Отклонение постоянных накладных расходов по смете неблагоприятно (-26 300ден.ед.). Что бы произвести анализ величины этого отклонения требуется сравнение фактических издержек по каждой статье постоянных накладных расходов со сметными.
8) Отклонение по объёму производства благоприятное (16 060 ден.ед.), так как выпуск продукции по гибкой смете превышает выпуск по жесткой смете.
9) Отклонение объёма производства по эффективности благоприятно (47 390 ден.ед.), так как фактическое время, затраченное на выпуск продукции меньше времени по гибкой смете.
Отклонение объёма производства по мощностям неблагоприятно (-31 329 ден.ед.), так как фактическое время труда ниже сметного времени в часах.
Отклонение по объему производства и по двум его элементам (мощности и эффективности) представлены контрольными коэффициэнтами:
Коэффициент объема производства = 1,07 1
Коэффициент эффективности = 1,24 1
Коэффициент использования мощностей = 0,86 ‹ 1
Можно интерпретировать эти коэффициенты так же, как для эквивалентных стоимостных отклонений. Коэффициенты же позволяют перейти от абсолютного стоимостного показателя к относительному не стоимостному показателю эффективности.