Тема 9. Управление затратами

1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции

2. Состав затрат

3. Смета затрат на производство и себестоимость продукции

4. Калькуляция себестоимости единицы продукции

- 1 -

Затраты — это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности.

По экономическому содержанию различают затраты живого труда (в стоимостном выражении — заработная плата), овеществленного труда (материальные) и затраты, связанные с использованием средств производства (амортизационные отчисления).

Относительно процессов производства и реализации затраты делятся на два вида — затраты в сфере производства и в сфере обращения.

Относительно производственного процесса различают основные и накладные затраты. Основные — это денежная оценка ресурсов, использованных для изготовления продукции, накладные — ресурсы, использованные для обслуживания и управления производством.

В зависимости от экономической структуры различают одноэлементные и сложные (комплексные) затраты.

Экономические элементы — это однородные виды затрат, которые в пределах предприятия невозможно разбить на более мелкие составные части. Группировка затрат по элементам используется для составления сметы затрат на производство, а на предприятиях, которые производят однородную продукцию, для учета затрат на производство применяется следующая группировка:

— материальные затраты;

— расходы на оплату труда;

— отчисления на социальные мероприятия;

— амортизация основных средств и нематериальных активов;

— другие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов и образуют статьи затрат в калькуляции себестоимости.

В зависимости от объемов производства все затраты распределяются на переменные и постоянные. Переменные — это затраты, которые изменяются в связи с изменением объема продукции. Постоянные остаются практически неизменными во время изменения объема выпуска продукции.

В зависимости от календарного периода затраты могут быть текущими (осуществляются с периодичностью, меньшей одного месяца) и одноразовыми (осуществляются с периодичностью свыше месяца).

По определению отношения к себестоимости продукции различают затраты на продукцию и затраты периода. Затраты на продукцию - это затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они формируют производственную себестоимость. Затраты периода — это затраты, которые не подлежат включению в себестоимость продукции и рассматриваются как затраты того периода, в котором они возникли. Например, это административные затраты, затраты на сбыт и др.

Производственные затраты состоят из прямых затрат (переменных) и условно-постоянных (косвенных). Переменные затраты — это заработная плата основных рабочих, занятых производством продукции, с отчислениями на социальные мероприятия; стоимость сырья; основных и вспомогательных материалов.

Постоянные затраты - это часть затрат, которую предприятие тратит на управление и обслуживание производства на уровне структурных подразделений и предприятия в целом. Эти затраты либо распределяются на каждую единицу продукции пропорционально определенной базе, либо только переменные затраты относятся на учетную единицу, например, изделие, а постоянные затраты являются частью общепроизводственных.

Соотношение постоянных и переменных затрат называют структурой затрат предприятия. Зная уровень постоянных и переменных затрат, можно определить критический (безубыточный) уровень производства:

Qкр = Зпост / (Ц – Зпер1)

Где Зпост – постоянные затраты, грн.; Ц – цена единицы продукции, грн.; Зпер – переменные затраты на единицу продукции.

- 2 -

Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, реализованной на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных и сверхнормативных производственных затрат.

Производственная себестоимость состоит из прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда, а также прочих прямых и общепроизводственных затрат.

В состав прямых материальных затрат входит стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.

В состав прямых затрат на оплату труда входит заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, которые относятся непосредственно к конкретному объекту затрат.

Общепроизводственные затраты включают:

— затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками с отчислениями на социальные мероприятия, затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков);

— амортизация основных средств и нематериальных активов цехов;

• затраты на эксплуатацию, страхование, операционную аренду основных средств;

— затраты на совершенствование технологии и организации производства;

— оплата коммунальных услуг, предоставленных другими организациями, а также другие затраты из обслуживание производственных помещений;

— затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала с отчислениями на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих и административно-управленческого персонала);

— затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции (работ, услуг);

— затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

— другие затраты (потери от брака, оплата простоев).

Общепроизводственные затраты делятся на постоянные и переменные. Переменные изменяются в определенной пропорции относительно изменения объема деятельности и распределяются на каждый объект затрат, исходя из фактической мощности отчетного периода.

Постоянные производственные накладные затраты остаются практически неизменными за время изменения объема деятельности и распределяются на каждый объект затрат аналогично переменным затратам, но с использованием нормальной мощности, под которой понимается ожидаемый средний объем производства, достигаемый в условиях обычной деятельности предприятия на протяжении нескольких лет или операционных циклов.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат устанавливается предприятием. Часть затрат, связанных с операционной деятельностью, не включается в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). К ним относятся административные затраты, затраты на сбыт и другие операционные затраты. При этом под операционной деятельностью понимается снабженческая, производственная и сбытовая деятельность. Административные затраты образуются при обслуживании и управлении всего предприятия. К ним относятся:

• общие корпоративные затраты;

— затраты на служебные командировки и содержание управленческого аппарата предприятия и другого общехозяйственного персонала;

— налоги, сборы (кроме обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость);

— затраты на операционную аренду, страхование имущества, амортизацию, ремонт основных средств;

— затраты на оплату коммунальных услуг, услуг связи, юридических, аудиторских, консалтинговых услуг, затраты на урегулирование споров в судебных органах;

— плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков.

Затраты на сбыт включают затраты в стоимостном выражении на приобретение упаковочных материалов для паковки готовой продукции на складах, затраты на ремонт тары, оплату труда и командировки работников, занятых сбытом, на рекламу и исследование рынка, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, транспортировку и страхование готовой продукции.

К прочим операционным расходам относят затраты на исследовательские и опытно-конструкторские разработки, себестоимость реализованной иностранной валюты, себестоимость реализованных производственных запасов и другие затраты.

• 3 –

Смета затрат — это совокупность затрат всех структурных подразделений предприятия, которые принимают участие в производстве промышленной продукции за соответствующий период, независимо от того, относят их на себестоимость продукции в этом периоде или нет. Поэтому сумма затрат на производство и себестоимость общего объема продукции не совпадают.

Смета затрат на производство разрабатывается по экономическим элементам:

Элемент «Материальные затраты» содержит следующие виды затрат:

• сырье и материалы;

• покупные материалы;

— покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, которые требуют дополнительной обработки на данном предприятии;

— стоимость приобретения у сторонних предприятий и организаций топлива и энергии всех видов, которые используются на технологические, энергетические и другие потребности предприятия;

— затраты, которые компенсируют недостачу материальных ценностей в пределах норм естественного убытка.

От затрат на приобретение материальных ресурсов отнимается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили целиком или частично потребительские свойства исходного ресурса и не использовались по прямому назначению. К возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые используются для производства других видов продукции, а также побочная продукция.

К элементу «Затраты на оплату труда» относятся затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы, а также выплаты, предусмотренные законодательством о труде (например, оплата ежегодных отпусков, затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров).

К элементу «Отчисления на социальные мероприятия» относятся отчисления на обязательное государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов.

К элементу «Прочие операционные расходы» относятся затраты на командировки, услуги связи, выплату материальной помощи, оплату банкам за расчетно-кассовое обслуживание.

- 4 -

Калькуляция — это процесс определения величины затрат в стоимостном выражении на изготовление соответствующего вида продукции или затрат, которые приходятся на единицу продукции. Калькуляционными единицами могут быть отдельный вид продукции, работ, услуг, а также количественная (масса, длина, объем и др.) или качественная (содержимое сухих веществ, зольность) натуральная единица измерения.

Себестоимость рассчитывается по калькуляционным статьям затрат, которые могут быть финансовыми и отраслевыми. В финансовой калькуляции выделяют две статьи — прямые и косвенные (накладные). Более широкой и разнообразной является номенклатура статей в отраслевом разрезе:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата.

6. Дополнительная заработная плата.

7. Отчисления на социальные мероприятия.

8. Затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции.

9. Возмещение износа инструментов.

10. Общепроизводственные затраты.

11. Потери вследствие технически неминуемого брака.

12. Попутная продукция (вычитается).

13. Административные расходы.

14. Затраты на сбыт.

15. Всего полная себестоимость.

Себестоимость единицы однородной продукции может быть определена распределением общей суммы затрат на объем выпуска продукции. Себестоимость единицы разнородной продукции в условно-натуральном выражении рассчитывается аналогичным способом. Потом коэффициенты, использованные для расчета объема продукции в условно-натуральном выражении, применяются для перехода от себестоимости производства условно натуральной единицы к себестоимости изготовления единицы продукции каждого вида.

Все факторы, которые влияют на экономию (рост) затрат, можно разделить на четыре группы.

1. Повышение технического уровня производства:

— механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение прогрессивной технологии;

— изменение конструкции и технических характеристик изделий, что приводит к снижению материалоемкости и трудоемкости изготовления;

— применение новых видов сырья, материалов, топлива, энергии, что приводит к снижению материалоемкости, энергоемкости и трудоемкости изготовления.

2. Улучшение организации производства и работы:

— совершенствование управления производством;

— улучшение организации работы;

— сокращение затрат от брака.

3. Изменение объема и структуры продукции:

— относительное сокращение условно-постоянных затрат (кроме амортизации);

— улучшение использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

— изменение структуры продукции.

4. Изменение естественных условий и способов добычи полезных ископаемых.