Тема 1.2. Налоговая система Российской Федерации Изучив данную тему, Вы будете

знать:

налоговую систему РФ;

принципы налогообложения;

основные элементы налогов;

уметь:

• классифицировать налоги.

Законодательство о налогах и сборах

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из:

Налогового кодекса РФ (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах;

законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответст­вии с НК РФ;

нормативных правовых актах органов муниципальных образова­ний о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с НКРФ.

В соответствии с НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управле­ния денежных средств в целях финансового обеспечения деятельно­сти государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с органи­заций и физических лиц, уплата которого является одним из усло­вий совершения в отношении плательщиков сборов государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговая система — совокупность взаимосвязанных налогов, взи маемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использова­ния налогов» а также налоговых органов.

Основные принципы законодательства о налогах и сборах, закреп ленные НК РФ:

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При ус­тановлении налогов учитывается фактическая способность на­логоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, нацио­нальных, религиозных и иных подобных критериев.

• Налоги и сборы должны иметь.экономическое основание и не могут

быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие

реализации гражданам конституционных прав,

- Не допускется устанавливать налоги и сборы нарушающие единое экномическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно означивающие свободное пе­ремещение в пределах территории Российской Федерации това­ров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограни­чивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организации.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать на­логи и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие уста­новленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предус­мотренные НК РФ.

При установлении налогов должны быть определены все элемен­ты налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким обратом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налого­плательщика.

Задание

Для успешного освоения дальнейшего материала Вам необходимо найти в НК РФ и выписать в тетрадь следующие определения: Налогоплательщик и плательщик сборов

Налоговый агент;

Взаимозависимые лица\

Сборщики налогов;

~ Внебюджетные фонды;

- Источник выплаты доходов нало/огмателыштш*

Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены плательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Давайте подробнее рассмотрим каждый элемент. Объектами налогообложения могут являться операции по реализа­ции товаров, имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогопла­тельщика законодательство о налогах и сборах связывает возникно­вение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, оп­ределяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

Задание

Изучите статью 38 НК РФ и выпишите в тетрадь следующие понятия: -имущество;

-товар

работа

услуга

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивиду­альным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услу­гами) права собственности на товары, результатов выполненных ра­бот одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг од­ним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Не признается реализацией товаров, работ или услуг.

осуществление операций, связанных с обращением российской йяя иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемни­кам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление сновной уставной деятельности, не связанной с предприниматель­ской деятельностью;

ередача имущества если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный складочный капитал,. вклады по договору простого товариществав паевые фонды кооперативов),

пределах первоначального взноса участни-арищества (договора о совместной деятель-:мнику в случае выдела его доли из имуще-1щей собственности участников договора.

передача имущества в пределах первоначального взноса,а^асги„-kv хозяйственною общества или товарищества (его правоприемнику купли наследнику) при выходе (выбытии) из хозяиственного обще­ства или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества ку договора простого i ности) или его правой ства» находящегося в

или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государ­ственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущест­ва, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и бро­шенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответст­вии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимо­действии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их от­сутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях,

Задание

Изучите статью 40 НК РФ

и выпишите в тетрадь сдедующие понятия:

рынок товаров

идентичные товары

однородные

товары

'ии;

12

!

Когда цены товаров, работ и услуг примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более

чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров, налоговый

орган в праве вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных

если бы результаты! этой сделки были оценены, исходя из примене-имя рыночных цен на соответствующие товары При определении рыночных цен товаров, работ или услуг пртимают-Jво внимание сделки между лицами, не являющимися взаимотвиси-"чЫШ сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок;

При отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по иден­тичным товарам или.из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответст­вующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информацион­ных источников для определения рыночной цены используется ме­тод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы покупателем этих товаров при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в по­добных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепро­даже (без учета цены, по которой были приобретены указанным по­купателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реа­лизации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров в последующем реализованных покупателем) используется затрат­ный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, ре­ализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных за­трат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные за­траты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хране­ние, страхование и иные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о ры­ночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или «кую характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу из­мерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной пе­риод времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивают­ся авансовые платежи.

рганизация бы	ла создана
1 налоговым пе	риодом для
создания до кот	та данного
от признается	день ее пхп

еле начала календарного года, к является период времени со ta. При этом днем создания ор-рственной регистрации.

■ •■

13

При создании организации в день, попадающий в период времени с I декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее явля­ется период времени со дня создания до конца календарного года. следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени ОТ начала этого года до дня завершения ликвидации. Если организация* созданная после начала календарного года, лик­видирована до конца этого года, налоговым периодом для нее явля­ется период времени со дня создания до дня ликвидации, Срок уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты на­лога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогопла­тельщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотрен­ных НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, квартала­ми, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, ко­торое должно наступить или произойти, либо' действие, которое должно быть совершено.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты по­лучения налогового уведомления.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в-лалшт»й или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применитель-но к каждому налогу.

Задание

Изучите статью 56 НК РФ и выпишите в тетрадь ее основные поло­жения.

В Российской гов и сборов

торые у рни Рос

Виды налогов и сборов

кой Федерации устанавливаются следующие видоа| рв; федеральные, региональные и местные. тты шшшши и сборами признаются налоги и сборы шовлены НК РФ и обязательны к уплате на всей терн Российской Федерации.

Основы налогообложения

Региональными налогами признаются налоги, которые установле­ны НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о нало­гах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действо­вать на территориях субъектов Российской Федерации в соответ­ствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о

налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъек­тов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогооб­ложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и на­логоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налого­вые льготы, основания и порядок их применения. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образо­ваний.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных орга­нов муниципальных образований о налогах, Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НКРФ и законами указан­ных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать «территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъ­ектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогооб­ложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налого­плательщики определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований зако­нодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться наловые льготы, основания и порядок их применения. Региональные и местные налоги и сборы отменяют­ся НК РФ

•жение 15

Налоги и налогообложение

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. К федеральным налогам и сборам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог,

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользова­ние объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

К местным налогам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

В НК РФ установлены специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также осво­бождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­изводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Все перечисленные налоги мы будем подробно рассматривать в по­следующих разделах.

офсхсиопальноер6разойа«ПеХХ1 века»

Основы налогообложения

Подведем итоги

Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и исполь­зования налогов, а также налоговых органов.

Налои - обязательный, индивидуально безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуж­дения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственно­го ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физи­ческих лиц, уплата которого является одним из условий соверше­ния в отношении плательщиков сборов государственными орга­нами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридичес­ки значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда оп­ределены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период; . *» налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

.^ порядок и сроки уплаты налога*

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В НК РФ установлены специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать осо­бый порядок определения элементов налогообложения, а так­же освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Налоги и налогообложение