Тема 2*3* Налог на прибыль организаций

Изучив данную тему, Вы будете

знать:

объект налогообложения;

порядок определения и югассификацию дохоло»;

порядок определения и классификацию расходе ж;

порядок определения налоговой базы;

ставки;

порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет; уметь:

исчислять доходы и расходы;

исчислять суммы налога,

Налог на прибыль организаций является одним из важнейших пря­мых налогов с юридических лиц.

Законодательство о налогообложении прибыли базируется на 25 главе Налогового кодекса РФ,

Расширение международных экономических связей России потре­бовало формирования принципов налогообложения прибыли орга­низаций с учетом международного опыта и потребностей мировых стандартов, основополагающими из которых являются:

определение прибыли как разницы между доходами и расходами;

необходимость признания расходов расходами, а доходов дохо­дами;

установление норм и нормативов на включение части расходов в состав затрат, учитываемых при формировании налогооблагае­мой прибыли.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Феде­рации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в ирлях налогообложения признается: ;

для российских организаций -- полученные доходы, уменьшен­ные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, •- по­лученные через эти постоянные представительства доходы, умень­шенные на величину произведенных этими постоянными предста­вительствами расходов, которые определяются в соответствии с

НКРФ:

3)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от ис­точников в Российской Федерации. Доходы указанных наяогопла телыцнков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественны прав;

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы нале предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Доход от реализации ~~ выручка от реализации товаров (работ, луг) как собственного производства, так и ранее приобретенных*!! ручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлениз связанных с расчетами за реализованные товары или имуществе! ные права, выраженные в денежной или натуральной формах. Налогоплательщик может выбрать метод признания доходов и р§ ходов, об этом мы поговорим ниже. Внереализационные доходы — это доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключением дс хода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), ра мещаемых среди акционеров (участников) организации;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обд зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иное ранной валюты от официального курса;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должш ком на основании решения суда, вступившего в законную сил штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорив обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование прав на результаты интеллег альной деятельности и приравненные к ним средства индивидуа! зации;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита ковского счета, банковского вклада, а также по ценным бума! другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро! ние которых были приняты в составе расходов;

в виде безвозмездно полученного имущества или имущественна прав;

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика его участии в простом товариществе;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном перио/

в виде положительной курсовой разницы, возникающей от п оценки имущества в виде валютных ценностей и требований (щ тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в * числе по валютным счетам в банках:

и т.д.

Задание

Прочитайте статью 251 НК РФ и выпишите в тетрадь учитываемые при определении налоговой базы.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверж­денные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ­ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя­ются на расходы, связанные с производством и реализацией, и вне­реализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой то­варов, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или ре­ализацией товаров;

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое об­служивание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделя­ются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налого­плательщика:

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про­изводстве товаров;

на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуе­мых товаров;

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведе­ние испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого

имущества» не являющихся амортизируемым имуществом. СтЛ *Й* такой»ЩМущества включается в состав материа|льных расходов

дов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся щ\ тажу* полуфабрикатов» подвергающихся дополнительной обрабо! у налогоплательщика;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расход мых на технологические цели;

на приобретение работ и услуг производственного характера, J полняемых сторонними организациями или индивидуальным предпринимателями, а также на выполнение этих работ структуГ ными подразделениями налогоплательщикае основных средств иного имущества природоохранного назначения. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых материальные расходы, определяется, исходя из цен их приобрел ния (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за и ключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиса онные вознаграждения, уплачиваемые посреднически организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходыГ транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением мат риально-производственных запасов.

При определении размера материальных расходов при списании с рья и материалов, используемых при производстве товаров, в с ветствии с принятой организацией учетной политикой для цел налогообложения применяется один из следующих методов оцен указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов:

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретен (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретен (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления ра никам в денежной или натуральной формах, стимулирующие нач ления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с ре мом работы или условиями труда, премии и единовремея поощрительные начисления, расходы, связанные с содержан этих работников, предусмотренные Нормами законодательства Шйской Федерации, трудовыми договорамиили коллекти договорами.

1 !^ДаМ На °плату труда в целях налогообложения; прибыли

начисленные по тарифным ставкам, должностным ным расценкам или а процентах от выручки в соотвектствии •ятыми у налогоплательщика формамисистемами онМ

Профессионально* образование

Задание

Прочитайте статью 256 НК РФ и выпишите в тетрадь, какое иму ство неподтзжит амортизации;

Вспомните, что является основным средством, что такое перво чальная, остаточная и восстановительная стоимость основного с| тва амортизация.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики начисли амортизацию одним из следующих методов:

линейным методом;

нелинейным методом.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемей но, по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущее начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото] этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущ) прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, ко произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества н; гоплателыцика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления аморт ции к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящий восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от cpd ввода в эксплуатацию этих объектов (смотри статью 258 НК РФ). К остальным основным средствам налогоплательщик вправе npKL нять один из двух методов.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизаЯ не может быть изменен в течение всего периода начисления амоД зации по объекту амортизируемого имущества. При применении линейного метода норма амортизации по каж объекту амортизируемого имущества определяется по формой

К-(1/п)х100%, где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (воАш' новительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;!^ срок полезного использования данного объекта амортизируем^ имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода норма амортизацииК - (2/п) х 100%, I

где К - норма амортизации в процентах к остаточной cttjj применяемая к данному объекту амортизируемого имущества срок полезного использования данного объекта амортширУ] имущества, выраженный в месяцах.

Проект «Профессиональное образование XX

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная ст достигает 20 про-

центов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация-но нему исчисляется в следующем порядке: Достаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в це­лях начисления амортизации фиксируется как его базовая стои­мость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении дан­ного объекта амортизируемого имущества определяется путем деле­ния базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, ос­тавшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогопла­тельщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на­логоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полез­ных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Данные расходы подлежат включению в состав прочих расходов. Расходами на научные исследования или опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение даух дет при условии использования ука­занных исследований и разработок в производстве и при реализа­ции товаров с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхова­ния, а также по следующим видам добровольного страхования иму­щества:

добровольное страхование средств транспорта, в том числе арен­дованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные С производством и реализацией;

добровольное страхование грузов;

добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

добровольное страхование товарно-материальных запасов;

добровольное страхование урожая сельскохозяйственных куль­тур и животных;

добровольное страхование иного имущества, используемого на­логоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной

8) добровольное страхование ответственности за причинение вре!щ если такое страхование является условием осуществления налоге! плательщиком деятельности в соответствии с „международны^ обязательствами Российской Федерации или общепринятыми меж дународными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состА прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных b ответствии с законодательством Российской Федерации. PacxoJ по указанным добровольным видам страхования включаются в с став прочих расходов в размере фактических затрат.

Задание

Прочитайте статью 264 НК РФ и кратко законспектируйте ее в тетр

В состав внереализационных расходов включаются:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизивд имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любогов]

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаГ

расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоа телыциком ценных бумаг;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возни каю] от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

расходы налогоплательщика, применяющего метод начислё] на формирование резервов по сомнительным долгам;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации осно] средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с yen ленным сроком полезного использования амортизации, а такж! ходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и] го имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демо) разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и др аналогичные работы;

расходы, связанные с консервацией и расконсервацией проственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содей законсервированных производственных мощностей и объекта

судебные расходы и арбитражные сборы

10) и т. д.

Задание

Прочитай

| статьи 266 и 267 Н К РФ.

статью 270 НК РФ и кратко законспектируйте

НК РФ и кратко ее законспектируйте в *

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факти­ческого поступления денежных средств, иного имущества и имуще­ственных прав,

Для доходов от реализации датой получения дохода признается да­та реализации товаров независимо от фактического поступления де­нежных средств в их оплату. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

• в виде безвозмездно полученных денежных средств;

• в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим органи­ зациям взносов, которые были включены в состав расходов;

• в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заклю­ ченных договоров или предъявления налогоплательщику докумен­ тов, служащих основанием для произведения расчетов, либо послед­ ний лень отчетного периода — для доходов:

• от сдачи имущества в аренду;

• в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользова­ ние объектами интеллектуальной собственности;

• в виде иных аналогичных доходов;

дата признания должником либо дата вступления в законную си­лу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

и т. д.

Расходы при использовании метода начисления признаются тако­выми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независи­мо от времени фактической выплаты денежных средств и иной фор­мы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расхо­ды возникают, исходя из условий сделок. Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов - в части сы­ рья и материалов, приходящихся на произведенные товары;

• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг — для услуг производственного характера.

признается в качестве расхода, ежемесячно исходя J

суммы начисленном амортизации.

Расходы на оплату тру да признаются в качестве расхода, ежем^

но исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве рао

да в том отчетном периоде, в котором они были' осуществлены, I

зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию {Щ

дарственному пенсионному обеспечению) признаются в ка|

расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с услой

ями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы]

кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов пд

знается:

дата начисления налогов — для расходов в виде сумм калоа (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных тежей;

дата начисления — для расходов в виде сумм отчислений в резерй

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных дога ров или дата предъявления налогоплательщику документов, щих основанием для произведения расчетов, либо последний отчетного периода — для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за вьи ненные ими работы;

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имуз ство;

в виде иных подобных расходов;

4) и т. д.

!

Порядок определения доходов и расходов при кассово

методе

Организации (за исключением банков) имеют право на определе даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому тоду, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма вы ки от реализации товаров этих организаций без учета налога Щ бавленную стоимость не превысила одного миллиона рубле твбкйый квартазЕ Датой получения дохода признается день поступления средств счета в банках и в кассу, поступления иного имущества или иму ственных прав, а также погашение задолженности перед налоге тельщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической олГ Этом расходы учитываются в составе расходов с учетом особенностей:

ie расходы, а также расходы на оплату труда уч расходов в момент погашения задолженности

i) материалы* ются в состав*

списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности -в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начислен­ных за отчетный период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, ис­пользуемого в производстве;

расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расхо­дов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превы­сил предельный размер суммы выручки от реализации товаров, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу на­числения с начала налогового периода, в течение которого было до­пущено такое превышение.

Исчисление налога на прибыль

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При оп­ределении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах» вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полу­ченного ими убытка или на часть этой суммы. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, при этом;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Феде­рации. •

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налого­плательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

татью 286 Н К РФ и выпишите в тетрадь все существу -вые ставки нилота на прибыль.

К Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

К. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал^

L лугодие и девять месяцев календарного года.

^Отчетными периодами для налогоплательщйксж исчз

[^.ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически ртрибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее] окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке центиая доля налоговой базы.

Сумма полот по итогам налогового периода определяется нал* плательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного п| ода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа] ходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложен] рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периоГ окончания отчетного периода. В течение отчетного периода нал) плательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платез Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплаз первом квартале текущего налогового периода, принимается ной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего И налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего ж го периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего ушгапр втором квартале текущего налогового периода, принимается рав одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый четный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего упла] третьем квартале текущего налогового периода, принимад равной одной трети разницы между суммой авансового пла| рассчитанной по итогам полугодия» и суммой авансового рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего четвертом квартале текущего налогового периода, принимается ной одной трети разницы между суммой авансового платежа, считанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового рассчитанной по итогам полугодия. ^сли рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансоеГ w j йлатежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в ветствугощем квартале не осуществляются. I

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме^ ных авансовых платежей, исходя из фактически полученной пр , т> подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм

jo месяца.

При этом сумма авансов

[пределяетея С учётом 1

Йсей. Налогоплателмпш

$ совых платежей производится налогоплательщиками, тЩ ставки налога н фактически полученной прибыли, рассчить| нарастающим итогом с начала надотовогошрадда доДОсиМш [ответствуй

*

Пилатёжей, подлежащая уплате в б к ВДЧ1Тсленнш суш! ав^всовьгх кране перейти на уплату ежеме

Значение

470 150

авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующе­го налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систе­му уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансо­вых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, упла­чивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение от­четного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждо­го месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые плате­жи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых плате­жей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при упла­те авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей ис­числения и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного й налогового периода представлять в налоговые органы до месту бвоего нахождения и месту нахождения каждого обособленного под­разделения соответствующие налогШыеШсларации. 'У^'1 Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позд­нее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют нало­говые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Мы разобрали теорию исчисления налога на прибыль организаций, теперь давайте посмотрим, как это выглядит на практике.

Пример. Имеются следующие данные за первый квартал текущего года по торговой организации:

Показатель

Реализовано подакцизных товаров, литров

21 400 Цена сделки с учетом акциза за 1 литр подакцизного товара^ руб.

Материальные расходы, тысруб. ;

Сумма акциза, начисленная по реализованным товарам, тыс.руб.

руб.

расходы с учетом начисленных налогов, тыс

на командировки - всего, I в т.ч. сверх норм, тыс.руб; [ Сумма дебшорской задолженности, по которой истек срок давности, tmcj

Стоимость товарно-- материальных ценностей выявленных в|

результате инвентаризации, тыс руб.

Доходы прршлых лет, вь1яэлеиные в ответном периоде, тыс.руб. Ставка налога на прибыл

т

Реализован*

Ценз товара

Расходы,

Прочие ря

на организацию выпуска ценных бумаг, тысруб.

Дождо*Ъо муниципальным ценным бумагам, тыс.руб. (**

Штрафы, полученные за нарушение договоров, тысруб

Необходимо определить налог на прибыль и распределить его ш

цу бюджетами.

1, Доход от реализации с учетом акциза —

(470 150 *80)«37 612 тыс. руб. Z Доход от реализации без учета акциза —

(37 612-21 400>-16 212 тыс. руб.

3. Расходы, связанные с производством и реализацией, —

(8400+2 100+2 65(Н90(К(24<И00))~ 14 190 тыс руб.

Внереализационные доходы — (40+60)-100 тысруб.

Внереализационные расходы — 185 тыс.руб.

Прибыль и налоговая база —

(16 212-14 19frH00-185)~1937 тыс руб,

7. Налог на прибыль - 1937*24/100*46438 пкр&^Ш*

♦ в федеральный бюджет — 1937*6,5/100 - 125,9 тысруб.

• в бюджет субъекта РФ - 1937*17,5/100 - 338,9 тыс.руб.

Пример. Имеются следующие данные за 9 месяцев текущего года! организации:

Знач

Показатель

С(18%),руб./жг

и реализацией, тысруб.

мх налогов, тысруб.

аров, ип его» Ш шее про?

учетом на

тыс. руб.

(Шашш выводимых ю эксплуатации освоввы

тш

Ставка налога

ЕбыяьХ

Необходимо о предел 2 Дозюдотреадяаан

руб.

l

Еслкш дохода налогоплательщика по его расаоряж—?

ник> суда или иных органов производятся какие-либо удер*^

такие удержание не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохе

в отношении которых установлены различные налоговые ставки

Задание

Прочитайте статью 217 НКРФ И выпишите в тетрадь дохода подлежащие налогообложению.

Прочитайте статью 224 НК РФ и заполните таблицу.

Ставка налога на доходы

Вид дохода

Особенности определения налоговой базы при лолгуче] доходов в натуральной форме

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и дивяяумыгагх 1фшотршо1матеде* й нат)фальной форме в виде*! wd ров, traoro имущее»** тлогоьыбюш&хретляется как сюш&ш W ртих товаров* исчисленная исходя из их иен; При этом в стоит

гоотвстствующая сумма налога на до Ш

рофессиоиалытое образование XXIда

1

Федеральные налоги и сборы

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

оплата (полностью или частично) за физическое лицо организа цшши или индивидуальными предпринимателями товаров, в 'тоЛ числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интереса] налогоплательщика;

полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его ии тересах работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;

оплата труда в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Доходом, полученным в виде материальной выгоды, являются:

материальная выгода» полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средст­вами, полученными от организаций или индивидуальных предпри­нимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с,операциями с кредитными картами в течение беспроцентно­го периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

материальная выгода, полученная от приобретения товаров в со­ответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику,

материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как:

шЛ€М

превышение суммы процентов за пользование заемными средства - fc> £у> Ъа$у выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых / действующей ставки рефинансирования, установленной Централь- 1 0 М ным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, V. над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

превышение суммы процентов за пользование заемными средст- j вами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из { 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

превышение цены идентичных товаров над цецами реализации идентичных товаров налогоплательщику. -т при получении налоге- / плательщиком дохода в виде материальной выгрды, от приобрете- \ ния товаров у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется;

превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бу- { маг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение, - при получении налогоплательщиком дохода в виде

- 1юн выгоды, от приобретения пенных бумаг налоговая 6а-

я

Особенности определения налоговой базы по договора

страхования

ггся доходы»-полу гениемсоитветств

П ри определении налоговой базы не учиты ные в виде страховых выплат в связи щШ oua страиовьи случаев; I) но договорам обязательного страхования; 2)По договаорам добровольного Долгосрочного страхования

заключенным на срок не менее десяти лет В течение этих пяти предусматривающим страховых выплат , в том числе и виде рент| аннуитетов (за исключением страховой вьтЛаты, гфедусмот|М в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу; рахованного лица;

Звания, закл штлаты осу[ всоответ]

гтраховых низ средств

но договорам, предусматривающим возмещение вреда яш здоровью и медицинских расходов (за исключением опл«|1 торно-курортных путевок);

по договорам добровольного пенсионного Щ чеиным со страховыми организациями, если таки ствляются при наступлении пенсионных основан с законодательством Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются сум» сов, если указанные суммы вносятся за физических ботодателей, за исключением случаев» когда страхование физичес лиц производится работодателями по договорам обязательного^ вакия, а также по договорам добровольного страхования.

Особенности определения налоговой базы по догово негосударственного пенсионного обеспечения и догов обязательного пенсионного страхования, заключаем с негосударственными пенсионными фондами

При определении налоговой базы по договорам негосуда)

►говорам обязательного пена негосударственными ясней

JpjKHoro обеспечения и ахования, заключаемым щами, не зачитываются;

страховые взносы на обязательное пенсионное «грахование, лачиваемые организациями и иными работодателями в с| ствш* с законодательством Российской Федерации накопительная часть трудовой пенсии; сутш пенсий, выплачиваемых по договорам ногосударствён го пенсионного обеспечения^ заключенным физическими т ми с имеющими соответствующую лицензию "росРГГтЖими Щ . сударственными пенсйшнымй фондами в свою пользу;

пенсионного обеспечения, заключенным организациями и «работодателями с имеющими соошеичвующую яицеш^

<Т*ммпенсионных взносов по договорам иегосударстря^Г

«*соответствующую лицнзию

ддрсгвенными пенс ионными фондами в пользу других лиа

При Определении налоговой базы учитываются: *%ммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным ор­ганизациями и иными работодателями с имеющими соответст­вующую лицензию российскими негосударственными пенсион­ными фондами;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударствен­ного пенсионного обеспечения, заключенным физическими ли­цами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

денежные суммы за вычетом сумм платежей, внесенных физи­ческим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соот­ветствии с пенсионными правилами и условиями договоров не­государственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосу­дарственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударст­венный пенсионный фонд), а также в случае изменения усло­вий указанных договоров в отношении срока их действия.

Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

Задание

Прочитайте статьи 214 и 214.1 НК РФ,

Сулена налога при определении налоговой базы исчисляется как со­ответствующая налоговой ставке процентная доля налрговой базы. Общая сумма налога определяется как:

Ндох ~Ндох13 + НдохЭ + НдохЗО * Ндох35, где Ндох13 — налог на доходы, облагаемые по ставке 13% и т, д. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых

по ставке 13%

Налог на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13% (Ндох13), рассчитывается как:

Ндох13 - (НБ13-НВ) • 13/100, где НБ13 - налоговая база за налоговый период, облагаемая п ставке 13%; НВ * гумма налоговых вычетов за налоговый период °

Налоги и налогххкхложенн'

Налоговая база включает в себя доходь

каченным организацией за физически

в денежной форме;

В'натуральной форме;

по страховым взносам]

лицо;

по страховым возмещениям» полученным физическим лицом, Налоговые вычеты включают в себя следующие виды вычетов:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

Задание

Прочитайте статью 218 НК РФ и выпишите в тетрадь, какие d дартные налоговые вычеты существуют, на за|

ются и при каких условиях предоставляются.

Запишите суммы существующих стандартных налоговых вычепф

Это может быть

южно для Bad

Социальные налоговые вычеты включают в себя суммы:

перечисляемые физическим лицом на благотворительные цел]

уплачиваемые физическим лицом за обучение;

ф.. уплачиваемые физическим лицом за лечение. I

Налогоплательщик имеет право на получение перечисленных выч]

в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на бла] творительные цели в размере фактически произведенных расход* но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налогов* периоде; I

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом перио; за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере ф\ гически произведенных расходов на обучение, но не более 38 (X рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплателыциком-$юди лем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплателыш ком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 м на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при лячии у образовательного учреждения соответствующей лицеи или иного документа, который подтверждает ртатус учебного за] деиия, а также представлении щихогоплательщиком документов; подтверждающих его фактические расходы за обучение;

70

знал.

разовая

и

В фактические расходы на новое строительство либо приобретем жилого дома могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материа;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не окон] ного строительством;

расходысвязанные с работами или услугами построй (достройке дома, не оконченного строительством) и отделки

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснзбж и канализации или создание автономных источников элГ водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включ|

расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в ст ящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

• расходы на работы, связанные с отделкой квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета не может пре шать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погаше процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кре ных и иных организаций и фактически израсходованным нал плательщиком на новое строительство либо приобретение жид* дома, квартиры или доли в них.

У казанный имущественный налоговый вычет предоставляется на гоплательщику на основании письменного заявления налогов телыцика, а также платежных документов, оформленных в устая ленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных с налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции ходным ордерам, банковские выписки о перечислении ден

средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассо чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в адресных и паспортных данных продавца и другие документы). При приобретении имущества в общую долевую либо общую со стную собственность размер имущественного налогового вычета пределяется между совладельцами в соответствии с их долей о венности либо с их письменным заявлением (в случае приобрел жилого дома или квартиры в общую совместную собственность), Профессиональные налоговые вычеты имеют право получить с ющие категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели — в сумме фактически п| веденных ими и документально подтвержденных расходов, н<1 средственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету. <Ч деляется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аиал°1^*. ном порядку определения расходов для целей налогообложение тановлеиномЩ главой < Налог на прибыль организаи^^^ К указанным расходам налогоплательщика относится также |j^^« дарственная повдййш, которая уплачена в связи с его проф^| нальной деятельностью.

Ос

(aomi/и

К расходам налогоплательщика относятся также суммы

(тр^дусм-отренньтх действующим законодательством о налогахТйй

pax. шйнслвШИ* либо уплаченные им Ш налоговый период.

щ

Пр« определении налоговой базы расходы, подтверждений* до|

ментально, не мо1ут учитываться одновременно с расходами в nj

делах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют право на получение про

налышх налоговых вычетов путем подачи письменного зая

налоговому агенту.

Особым способом исчисляется налог на дивиденды, начислений

пользу физического лица-резидента. Налог (Ндив) исчисля|

следующим образом:

Ндии»ОСнал*Дфл/100,

где ОСнал - общая сумма налога, исчисленная по дивидендам; Дфл - доля физического лица в уставном капитале организаций Общая сумма налога, исчисленная по дивидендам, рассчитывав следующим образом:

ОСнал-(Дупл-Дпол)*9/100,

где Дупл — сумма уплачиваемых организацией дивидендов рос

ским организациям и физическим лицам-резидентам;

Дпол — сумма полученных от других организаций дивидендов.

Российские организации, индивидуальные предприниматели « стоянные представительства иностранных организаций в Pod ской Федерации, от которых или в результате отношений с кот ми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчис] удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и у плач ется коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридичес консультациями.

Указанные российские организации, индивидуальные предп матели и постоянные представительства иностранных органи коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консу ции являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношений доходов налогоплательщика, источником которых является н вый агент.

•

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами стающим итогом с начала налогового периода по итогам каждо сяца применительно ко всем доходам, начисленным налогопл^ щику за данный период, с зачетом удержанной в предыЛ месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисление суммы афдога ар^щаводится без учета доходов» 1 да ченных на^гоплательщико» ^ других «итоговых агентов Щ жанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые «тенты обязаны удержать начисленную сумму дали посредственно из доходов налогоплательщика при их фактик

выплате

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 про­центов суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удер­жанного налога не позднее дня фактического получения в банке налич­ных денежных средств на 'выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщи­ка либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иныхслучаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленно­го и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем факти­ческого получения налогоплательщиком дохода, — цря доходов, вы­плачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для дохо­дов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц сово­купная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержан­ного налога составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Пример, Работнице организации ежемесячно начисляется заработ­ная плата 5 000 руб. (период январь-май). Известно, что она вдова и имеет 12-летнего ребенка. 20 февраля работница вступила в повтор­ный брак. НДФЛ за январь-февраль:

доход 5 000+5 000 - 10 000 руб.

стандартные налоговые вычеты (400+1200)*2 - 3 200 руб.

НДФЛ (10 000-3 200)43/100- 884 руб.

НДФЛ за январь-март: 15 000-(3 200+400+600)*0,13 - 1 404 руб. НДФЛ за январь-апрель:

20 000 - (3 200+400+600+400+600)*0,13 - 1924 руб. НДФЛ за январь-май:

25 000 - (3 200+400+600+400+600+600)*0,13 - 2 496 руб.

Пример. Налогоплательщик купил квартиру в истекшем налоговом периоде за 1 200 000 руб. и зарегистрировал право собственности на эту квартиру.

Квартира куплена за счет собственных средств. В истекшем году доходы, облагаемые по ставке 13%, составили 750 000 руб. (выплачивались ежемесячно равномерно). Налогоплательщик имеет дочь, 21 год, обучающуюся на очном отде­лении университета.

Налогоплательщик принимал участие в ликвидации аварии на ЧАС. Среднемесячный доход составляет 62 500 руб. более чем 40 000, по* этому стандартный налоговый вычет на ребенка не предоставляется. НДФЛ, удержанный налоговым агентом:

750 000^3 000П2)*0ДЗ - 92 820 руб.

Щ

Имущественный налоговый вычет составит: 1 200 000 более 750 поэтому вся сумма НДФЛ возвращается налогоплательщику Ьт условии верного оформления документов).

Пример. Предприниматель по данным книги учета доходов и pad дов имеет за январь- декабрь:

• валовый доход - 350 000 руб.;

♦ расходы, не подтвержденные документами — 120 000 руб. Известно, что предпринимательская деятельность — единствен J место работы» у предпринимателя имеются двое детей до 18 лет. Профессиональный налоговый вычет составит: 350 000*20/log 70 000 руб.

Налогооблагаемый доход: 350 000 - 70 000 - 280 000 руб. Среднемесячный доход: 280 000/12 « 23 333 руб. Стандартный лотовый вычет 400 руб. не предоставляется. Стандартный налоговый вычет на детей составит: 600*2% 200 pj НДФЛ составит: (280 000'#1 200)*0,13«36 244 руб.

Подведем итоги

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц rf знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидент/ Российской Федерации, а также физические лица, получаюя доходы от источников в Российской Федерации^ не являюхш налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученные логоплателыциками

Налоговым периодом признается календарный год. ^ При определении налоговой базы учитываются все доход логоплателыцика, полученные им как в денежной, так и в ральной формах, или право на распоряжение которыми yj возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Г* Сумма налога при определении налоговой базы исчисл! как соответствующая налоговой ставке процентная доля н| вой базы.

Российские организации, индивидуальные предпринят* и постоянные представительства иностранных организа] Российской Федерации, от которых или в результате *отно] с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны g лить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму н{~

Исчисление сумм налога производится налоговыми апеа нарастаюншм итогом с начала налогового периода по итогай дого месяца применительно ко всем доходам, начисленным готшгм^щйку заданный период, с зачетом удержанной в Щ дущие месяцы текущего налогового периода еу&мы налога

* налоговые агенты обязаны удержать начисленный налог

лога непосредственно из доходов йаадтойлательщика при тическойвьгнл^те.

3. Расходы, связанные с нроиаиодством и реализацией, *

(5 701X900) ~6 600 тыс, руб.

Впереалшшщонные доходы - (700-ь10)~740тыс руб.

Внереализационные расходы - (400нН))-4«0тйруб.

Прибыль ~ (8 050+740-460) - 8 330чьи. руб.

Налоговая база (8 330- 700) ~ 7(Ш тыс руб.

Налог на прибыль -7 630*24/100-1 831,28 тыс. руб.лгг.ч.:

• в федеральный бюджет - 7 630*6,5/100 - 4£&Д5 тыьруб.

* в бюджет субъекта РФ - 7 630* t?£/100 - 1 335/25 тыс руб.

Подведем итоги

• Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представи­тельства и (или) получающие доходы от источников в Россий­ской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

; *• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав; ,'— внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Налогоплательщик может выбрать метод признания доходов и расходов: начисления или кассовый.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налого­обложению, определяется нарастающим итогом с начала налого­вого периода,

Налоговая ста*^устанавливается в размере 24 процентов.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал» полугодие и девять месяцев календарного года.

Задание

ННИНёиу, г

ииии

!ль орпшйаацйя ймёёГследук;

шия|',ыи

рема единицы товара с учетом НДС (18%) - 1 300 руб

80 000 тыс. руб.

прочие расходы с учетом начисленных налогов

штрафы, полученные за нарушение договоров

расходы на ликвидацию выводимых из экслЯ

средств - 130 тыс. руб.

[доходы от Долевого участия в других предприятиях 450 тыс. руб. ставка налога на прибыль — 24%.

Задание

Решите задачу, решение запишите щ тетрадь.

В отчетном налоговом периоде налогоплательщик пес расходы нем о&теГ^етЬ^Щчеиня в сушки5 ООО^л! двч«м*ш ребенок» возра­сте до 18 лет - 23 000 р|С (Ш расхода Щумёитальвб ^одтве||кде-ны). Медицинское учреждение имеет соответствующую лицензию.

В отчетном году доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, составил 98 400 руб., который выплачивался ежемесячно в оди­наковой сумме.

Определите сумму налога на доходы налогоплательщика, начислен­ную по месту выплаты дохода, размер социальных налоговых выче­тов и сумму налога» подлежащую возврату налогоплательщику.

78