Задание 4.

В четвертом задании необходимо:

1. составить бухгалтерские проводки на основании журнала хозяйственных операций (приложение №9) и разнести их по счетам, открытым по результатам задания 2;

2. подсчитайте обороты по дебету и кредиту всех счетов и выведите конечные остатки;

3. составить оборотную ведомость (приложение №10) по счетам синтетического учета и сверить итог оборотов ведомости с итогом журнала регистрации хозяйственных операций.

Прежде чем приступить к выполнению этого задания, необходимо уяснить правила отражения операций на счетах синтетического учета, составления бухгалтерских проводок на основании свершившихся хозяйственных операций, а так же основные принципы учета хозяйственных процессов, происходящих на предприятии: снабжения, производства и реализации.

Как уже было отмечено в Задании 3, счета бухгалтерского учета, в зависимости от того учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Там же была приведена схема таких счетов. Теперь же разберем, как осуществляется разноска хозяйственных операций по счетам.

Для ведения бухгалтерского учета на счетах используется правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах — в дебете одного и кредите другого счета.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.

Для ведения учёта необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведённой операции называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется, и на какую сумму. Используемые в Российской Федерации счета бухгалтерского учета приведены в типовом плане счетов (Приложение №11), где указаны наименования счетов и их цифровой код.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Пример 1. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

Для выплаты заработной платы сотрудникам, с расчетного счета сняты и внесены в кассу предприятия денежные средства в размере 300 000 рублей.

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активные счета 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса»;

б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать один из счетов, и понять, что с ним происходит: уменьшается ли он или увеличивается в денежном выражении. Например, «Расчетный счет» - денег на нем становится меньше, следовательно, он уменьшается. Таки образом сумма 300 000 рублей должна быть записана по кредиту этого счета, так как он является активным. А в соответствии с правилом двойной записи, эта же сумма 300 000 рублей должна быть записана в дебет счета «Касса»:

Активный счет (сч. 51 «Расчетный счет») Дебет Кредит Увеличение Уменьшение 20 000

Пассивный счет (сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам») Дебет Кредит Уменьшение Увеличение 20 000

Пример 2. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета в сумме 20 000 рублей:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.

Активный счет (сч. 51 «Расчетный счет») Дебет Кредит Увеличение Уменьшение 20 000

Пассивный счет (сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам») Дебет Кредит Уменьшение Увеличение 20 000

Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:

ДЕБЕТ 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет» 20 000 руб.

Пример 3. Получены от поставщиков на склад материалы:

а) в данной операции участвуют активный счет 10 «Материалы» и активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется (сумма записывается по дебету). В результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед поставщиками, что, в соответствии с правилом двойной записи, отражается по кредиту активно-пассивного счета 60.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В процессе снабжения предприятие обеспечивает себя хозяйственными средствами, необходимыми для осуществления своей деятельности. Предприятия приобретают нематериальные активы, основные средства, материалы и прочие активы.

В бухгалтерском учете поступление хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию.

Значительный удельный вес в процессе снабжения имеют операции по приобретению материалов, так как они постоянно требуются для осуществления производственного процесса и составляют материальную основу готовой продукции. Материалы входят в состав так называемых материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы представляют собой оборотные средства предприятия, которые можно разделить на две основные группы.

В первую группу входят материалы, предназначенные для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также материалы, необходимые для хозяйственных нужд предприятия.

Ко второй группе относятся материалы, предназначенные для продажи, а именно: готовая продукция, выпускаемая предприятиями, и товары, используемые в организациях торговли.

Учет материалов ведется на синтетическом счете 10 «Материалы»,

По способу использования и назначению материалы представляют собой предметы и средства труда.

К предметам труда относятся сырье, топливо, запасные части и прочие виды материалов, учет которых ведется на соответствующих субсчетах.

Фактическая стоимость поступающих на предприятие материалов включает в себя покупную стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — это расходы, связанные с приобретением материалов.

Материалы могут поступать на предприятие от поставщиков, других юридических и физических лиц, за наличный и безналичный расчет, могут быть изготовлены непосредственно на предприятии и т.д.

Основные проводки по учету поступления материалов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили материалы на склад:
от поставщиков	10	60
от подотчетного лица	10	71
от учредителей	10	75
выявленные в результате инвентаризации как излишки	10	91
от ликвидации основных средств	10	91
безвозмездно от юридических лиц	10	98

Материалы принимаются к учету по фактической стоимости, которая, кроме покупной стоимости поступивших материалов, включает в себя транспортно-заготовительные расходы.

Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. с. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственный нужд предприятия.

Например, списаны материалы со склада в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 руб. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, где создается продукция, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит   6000

Счет 20 «Основное производство» Дебет Кредит 6000

Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Основные проводки по учету списания материалов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы со склада:
в основное производство	20	10
во вспомогательное производство	23	10
на общепроизводственные нужды	25	10
на общехозяйственные нужды	26	10
на продажу	91	10
на операции, связанные с продажей продукции	44	10

Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу, например при расчете налогов на прибыль и имущество.

Производство является основным хозяйственным процессом в деятельности большинства предприятий и представляет собой процесс по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг. От правильной организации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.

Организация процесса производства зависит от специфики деятельности предприятия и структуры его управления, поэтому процесс производства имеет свои особенности для каждого вида деятельности. Но для производства любого типа характерно, что в производственном процессе по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг используются материальные и трудовые ресурсы, а также средства труда, которые обеспечивают процесс производства.

На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К счёту могут открываться субсчета по видам деятельности (виды туризма, по направлениям, по способу организации поездок и т.п.). Аналитический учёт рекомендуется вести в разрезе отдельных заказов на производство турпродукта или группы таких заказов.

На счете 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления» отражаются затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, где их учет ведется обособленно. Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы для последующей переработки в основном производстве или для реализации на сторону.

На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат производств, выделенных в самостоятельные подразделения, которые обеспечивают основной производственный процесс электроэнергией, паром, газом, а также осуществляют ремонт основных средств, транспортное обслуживание предприятия и т.д. Кроме того, в цехах вспомогательного производства могут изготавливаться инструменты, запасные части и т.п.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, на балансе которых находятся объекты непроизводственной сферы. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся мастерские, столовые, прачечные, детские сады, дома отдыха, жилые дома, общежития и т. п.

На малых предприятиях и предприятиях с простой структурой производства учет, как правило, ведется с использованием одного счета 20 «Основное производство».

Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции, себестоимость которой формируется с учетом производственных затрат, необходимых для ее изготовления. Производственные затраты, связанные с выпуском продукции, называют издержками производства.

Незавершенное производство (НЗП) — это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Пример. Учет прямых затрат и расчет себестоимости готовой продукции.

Задание. Определить производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 4600 р., в течение месяца отражены следующие операции:

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1 . Получены материалы от поставщика	38000	10	60
2. Оплачен счет за материалы	38000	60	51
3. Начислена заработная плата за производство продукции	50000	20	70
4. Начислен социальный налог (35,6 %)	17800	20	69
5. Списано в производство 50 % материалов	19000	20	10
6. Списаны ТЗР по материалам	2600	20	10
7. Начислена амортизация оборудования	3200	20	02
8. Списаны расходы будущих периодов	400	20	97
9. Списаны потери от брака	800	20	28
10. Отражены затраты для создания резерва на отпуск	1000	20	96
11 . Списаны общепроизводственные расходы	14300	20	25
12. Списаны общехозяйственные расходы	10800	20	26
13. Возвращены на склад сэкономленные в производстве материалы	1300	10	20
14. Списана готовая продукция на склад, незавершенное производство на конец месяца — 14 500 р.	?	43	20

Для определения себестоимости готовой продукции нужно собрать счет 20 и определить кредитовый оборот.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = 4600
3) 50000 4) 17800 5) 19000 6) 2600 7) 3200 8) 400 9) 800 10) 1000 11) 14300 12) 10800	13) 1300 14) ?
Од = 119000	Ок = ?
Ск = 14500

Для определения кредитового оборота по счету 20 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете:

С_к = С_н + О_д - О_к, отсюда О_к = С_н + О_д - С_к

Следовательно, О_к = 4600 + 119900 - 14500 = 110000 (р.), но так как из производства возвращена часть материалов на сумму 1300 р., то себестоимость готовой продукции, сданной на склад, будет равна 110000 - 1300 = 108700 (р.).

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

• цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• заработная плата обслуживающему персоналу;

• затраты на отопление, освещение и содержание помещений;

• оплата аренды основных средств;

• отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;

• затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием, иначе говоря административные. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

• затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;

• отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

• канцелярские расходы;

• оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) также относятся к косвенным. Туристский рынок требует большой коммерческой работы, и доля коммерческих расходов велика. Чтобы ими успешно управлять, необходима подробная детализация. Эти затраты включают:

• затраты, связанные с деятельностью точек реализации (турагентов) в качестве подразделений туристской организации (оплата труда и отчисления на социальное страхование; служебные разъезды; содержание и эксплуатация помещений и оборудования, амортизационные отчисления, приобретение специальных бланков и пр.);

• затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям;

• затраты на оплату труда работников, занимающихся продвижением турпродукта, а также отчисления на социальное страхование;

• затраты на рекламу (разработка и издание рекламных изделий, эскизов, этикеток и рекламных сувениров; хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов и пр.);

• затраты на организацию и участие в выставках.

Такие затраты учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

Косвенные затраты ежемесячно распределяются между объектами учёта затрат (счета затрат, в том числе и на счёт 23, если он применяется, или счет реализации 90 «Продажи», в зависимости от метода, выбранного организацией). В Методических рекомендациях предполагается использование три возможных метода такого распределения:

• пропорционально прямым затратам по объекту учёта;

• пропорционально размеру фонда оплаты труда работников, включаемому в затраты по объекту учёта;

• пропорционально плановой себестоимости объектов учёта.

Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике предприятия.

Пример. Учет и распределение косвенных затрат.

Задание.

1. Определить сумму прямых и косвенных затрат.

2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.

В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б:

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Списаны материалы на производство: изделий вида А изделий вида Б	7000 12000	20 20	10 10
2. Начислена заработная плата за производство: изделий вида А изделий вида Б	18000 42000	20 20	70 70
3. Начислена заработная плата наладчикам оборудования	10000	25	70
4. Начислена заработная плата административному персоналу	15000	26	70

1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19000 + 60000 = 79000 (руб.).

Сумма прямых затрат на изготовление продукции:

	Сумма затрат на изготовление
	изделий А, руб.	изделий Б, руб.
Материалы	7000	12000
Заработная плата	18000	42000
Итого	25000	54000

Общая сумма заработной платы составила 60000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70 % соответственно.

Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000 (руб.).

Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление изделий А — 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б — 17500 руб.

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
5 . Распределены общепроизводственные расходы с включением в в прямые расходы по производству: изделий вида А (10000*30%) изделий вида Б (10000*70%)	3000 7000	20 20	25 25
6 . Распределены общехозяйственные расходы с включением в в прямые расходы по производству: изделий вида А (15000*30%) изделий вида Б (15000*70%)	4500 10500	20 20	26 26

Реализация готовой продукции предприятия завершает кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции и получает созданный в производстве чистый доход. Доход частично перечисляется в бюджет, частично остаётся у предприятия в виде прибыли.

Законом “Об основах туристской деятельности в Российской Федерации” установлено, что реализация турпродукта осуществляется на основании договора, который заключается в письменной форме и должен соответствовать законодательству.

Основные документы, применяемые в туристских фирмах: туристская путёвка и ваучер. Типовые варианты турпутёвок утверждены :

• Письмом Минфина РФ от 16.06.94 № 16-30-65, зарегистрирована в Минюсте РФ 30.01.97 № 1236. (Для организаций Российской ассоциации социального туризма).

• Письмом Минфина РФ от 16.06.94 № 16-30-65, зарегистрирована в Минюсте РФ 30.01.97 № 1237. (Для организаций Российской ассоциации социального туризма).

• Приказ Минфина РФ от 09.07.2007 г. № 60н, зарегистрирована в Минюсте РФ 17.07.2007 N 9857 (форма «Туристская путевка» для прочих туристских фирм).

Эти формы используются при расчётах с населением без применения контрольно-кассовых машин. Оптимальный набор реквизитов содержит форма «Туристская путевка». Турпутёвки являются бланками строгой отчётности, должны изготовляться типографским способом на специальной самокопирующейся бумаге. Нумерация бланков производится в типографии.

Продукция считается реализованной с момента её отгрузки и предъявления расчётных документов покупателю или с момента зачисления денег за отгруженную продукцию на расчётный счёт поставщика. Таким образом, реализация продукции может определяться по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю или по моменту её оплаты.

В пункте 51 Методических рекомендаций по калькулированию и определению себестоимости турпродукта, указывается, что моментом реализации туристского продукта является дата окончания тура. Это применимо для туроператоров и туристских организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. Для турагентов момент реализации определяется на основании договора с туроператором.

Выбранные турфирмой методы должен быть зафиксирован в Учётной политике предприятия. В обоих случаях реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 90 “Продажи”, к которому открываются субсчета: 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”. Его особенность – отражение по дебету и кредиту одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат (Д 90-2) и налогов с выручки (Д 90-3, 90-4, 90-6), а по кредиту – в сумме выручки или суммы, предъявленной к оплате вместе с налогами (К 90-1). Это позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия как разницу между оборотами по дебету и кредиту. Если больше оборот по дебету – значит убыток, если же по кредиту – прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, ежемесячно разница между оборотами по кредиту 90-1 и по дебету 90-2,90-3, 90-4, 90-5, 90-6 списывается с кредита 90-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Без учета применения субсчетов определение финансового результата от реализации турпродукта на счете 90 «Продажи» можно представить следующим образом:

Схема счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Расходы, связанные с созданием турпродукта (прямые и косвенные)	Выручка от реализации турпродукта
Налог на добавленную стоимость (НДС) на реализованный турпродукт
Прибыль (если выручка превышает сумму расходов и НДС)	Убыток (если выручка меньше суммы расходов и НДС)
Оборот по дебету, Од	Оборот по кредиту, Ок

Таким образом, у данного счета оборот по дебету равняется обороту по кредиту и остаток на счете равен нулю.

В составе выручки от реализации учитываются :

• оплата покупателем продукции по цене реализации;

• транспортные расходы по отгрузке продукции, оплачиваемой сверх стоимости продукции;

• сумма налога на добавленную стоимость от реализованной продукции.

Если турфирма находится на обычной системе налогообложения (не упрощенной), то ею уплачивается налог на добавленную стоимость (НДС) сверх стоимости реализации, т.е. покупатель оплачивает цену реализации плюс НДС. Обычная ставка НДС составляет 18%. НДС затем перечисляется турфирмой в бюджет. Например:

Цена, по которой турфирма рассчитывает продать свой турпродукт, составляет 10 000 руб. В этом случае счет покупателю выставляется турфирмой на следующую сумму:

10 000 + 10 000*18% = 11 800 рублей.

Пример. Типовая схема учета реализации продукции.

Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.

В течение месяца отражены хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Сформирована стоимость готовой путевки	44000	43	20
2. Оплачены из кассы расходы, связанные с реализацией	800	44	50
3. От реализации продукции в кассу турфирмы получена выручка	56640	50	90
4. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	44000	90	43
5. Списаны расходы, связанные с реализацией	800	90	44
6. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции	8640	90	68
7. Списан финансовый результат от реализации продукции	?	?	?

Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
4) 44000 5) 800 6) 8640 7) 3200	4) 56640
Од = 56640	Ок = 56640

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между стоимостью готовой продукции (44000), расходами, связанными с реализацией (800), начисленным налогом на добавленную стоимость (8640) и полученной выручкой (56640) — прибыль в сумме 3200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Возможны следующие варианты реализации :

1. организация – туроператор и продает собственные путевки;

2. организация – турагент, перепродающий готовые путёвки, сформированные другими фирмами;

3. организация – турагент, работающий по посредническому договору.

В рамках данной контрольной работы рассматривается вариант реализации своего турпродукта туроператором, в связи с этим рассмотрим подробнее лишь первый вариант.

1. Турфирма приобретает у других организаций права на получение различных услуг: услуги перевозчика, услуги принимающей стороны, в которые входят гостиничное обслуживание (включая питание) и трансфер (любая перевозка туриста внутри туристского центра : доставка с вокзала, из гостиницы в театр и т.д.). По желанию туриста к уже приобретённым гарантиям могут быть прибавлены дополнительные услуги. Учёт реализации будет вестись на счёте 90 “Продажи”. (В случае, если организация занимается одновременно и турагентской деятельностью, необходимо открыть субсчета второго порядка: “Продажа собственного турпродукта”, “Продажа покупного турпродукта”). Пример возможных проводки :

Д 20 К 60 отражены затраты на приобретенные услуги у сторонних организаций

Д 19 К 60 отражен НДС по приобретенным услугам

Д 60 К 51 оплачены приобретенные услуги сторонних организаций

Д 43 К 20 сформирована стоимость турпутёвок

Д 51 К 62 получены на расчетный счет деньги за турпутёвки от покупателя

Д 62 К 90-1 отражается выручка от реализации турпутёвки, включая НДС

Д 90-2 К 43 списание себестоимости реализованной турпутёвки

Д 90-3 К 68 начислен НДС

Определяется финансовый результат от реализации :

Д 90-9 К 99 если получена прибыль

или

Д 99 К 90-9 если получен убыток

Если в учётной политике турфирмы записано, что реализация турпродукта определяется по дате окончания тура (по моменту её отгрузки), то и для целей налогообложения применяется именно этот момент.

Турфирма приобретает готовую путёвку у другой турфирмы и перепродаёт её. Следовательно, это является торговлей и необходимо применение счёта 41 “Товары”. Учёт реализации чужих путёвок ведётся на счёте 90/ специальный субсчёт второго порядка.

2. Турфирма оказывает другой турфирме услуги по реализации её путёвок.

К посредническим договорам в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся договоры поручения, комиссии и агентские договоры. Основное отличие между ними – от чьего имени продается путевка.

По договору поручения турагент обязуется от имени и за счет туроператора (принципал) совершить определенные действия (например, привлечь туриста, заключить с ним договор и т.д.). Права и обязанности по такой сделке возникают у туроператора.

По договору комиссии турагент совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет туропреатора. За сделку отвечает сам турагент.

По агентскому договору турагент может действовать как от своего имени, так и от имени туроператора. В первом случае взаимоотношения строятся по принципу договора комиссии, во втором – по принципу договора поручения.

С целью получения сводной информации данные синтетических счетов и аналитических обобщаются. Одним из способов обобщения являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период времени. Данная ведомость имеет три пары равных итогов:

1. общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов;

2. общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту;

3. общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.

Оборотная ведомость

Номер	Сальдо на 1-е .............................		Оборот за ..............................		Сальдо на 1-е .............................
бухгалтерского счёта	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

Оборотная ведомость позволяет произвести проверку правильности разноски информации по счетам бухгалтерского учета еще до момента составления баланса.

Задание.

При решении задания 4 необходимо учитывать следующее:

Согласно учётной политики фирмы:

• амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;

• моментом определения выручки от реализации служит дата окончания тура;

• затраты, учитываемые на счёте 26 "Общехозяйственные расходы" ежемесячно в полном объёме списываются в дебет счёта 90 "Продажи" по видам оказываемых услуг пропорционально производственной себестоимости этих услуг;

• расходы на продажу (связанные с продвижением и продажей услуг, например, расходы на рекламу, представительские и др.) списываются ежемесячно в уменьшение выручки от продаж (счет 90 "Продажи").

Фирма является плательщиком: НДС, ставка налога - 18 %.

В январе турфирмой реализовано 120 путевок на тур и 180 на экскурсии.

В хозяйственных операциях 1-3 (столбец 5) необходимо определить суммы, информацию для этого необходимо брать из калькуляций произведенных в Задании 3 (таблицы № 2.1-2.4). Берется калькуляционная цена реализации одной путевки и умножается на количество проданных путевок.

При решении задания необходимо учесть, что затраты на производство туров и экскурсий, а так же определение финансового результат по ним, учитываются отдельно. Для этого в рамках решения задания 2 должны были быть открыты в рамках счета 20 «Основное производство» и 90 «Продажи» субсчета.

В 15-16 хозяйственных операциях с целью определения финансового результата отражаются выручки соответственно от проданных туров и экскурсий, т.е. суммы, полученные за реализованные турпродукты.

В 17-18 отражается фактическая производственная себестоимость проданных туров и экскурсий соответственно. Эта информация генерируется на счете 20 «Основное производство» по субсчетам 1 и 2.

В 36 и 37 хозяйственных операциях произвести распределение фактически произведенных общехозяйственных расходов (счет 26) и расходов на продажу (счет 44) между турами и экскурсиями. Для распределения использовать таблицу, приведенную в приложении №8.

В 38 хозяйственной операции необходимо определить финансовый результат от реализованных туров и экскурсий на счете 90 в корреспонденции со счетом 99.