Введение

В первых трех изданиях пособий по МСФО материалы по МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39 были объединены в пять тематических книг. Замена МСФО (IAS) 39 на МСФО (IFRS) 9, а также добавление новых материалов в МСФО (IAS) 32, побудило нас написать отдельное пособие по МСФО (IAS) 32. Мы хотели бы продолжить представлять вам, наши уважаемые читатели, всесторонний охват стандартов МСФО по финансовым инструментам. Ранние книги будут по-прежнему доступны в переходном периоде от МСФО (IAS) 39 к МСФО (IFRS) 9.

Принцип

При отнесении эмитентом финансового инструмента к финансовому обязательству или к долевому инструменту, инструмент относится к долевому инструменту только при выполнении двух следующих условий (1) и (2).

(1)     Инструмент не содержит договорного обязательства:

(i)     передать наличные средства или другие финансовые активы другому предприятию; или

(ii)     произвести обмен финансовых обязательств или активов с другим предприятием на потенциально невыгодных (с убытком) условиях.

(2)     Если расчет по инструменту будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами эмитента, это:

 (i)     непроизводные финансовые инструменты, которые включают в себя недоговорные обязательства эмитента поставить переменное количество собственных долевых инструментов; или

(ii)     производные финансовые инструменты (деривативы), которые являются основанием для эмитента обменять фиксированную сумму денежных средств или иной финансовый актив на фиксированное количество его долевых инструментов (‘FIXED for FIXED’). С этой целью собственные долевые инструменты эмитента не включают в себя те инструменты, которые представляют собой контракты на будущее получение или поставку собственных инструментов эмитента.

Кроме того, когда эмитент обязан приобрести собственные акции за денежные средства или за иные финансовые активы, возникает обязательство на сумму, которую он обязан уплатить.

Классификация контрактов, основанных на собственных долевых инструментах предприятия

При классификации контрактов отнесение долевого инструмента предприятия к производному или непроизводному финансовому инструменту основывается на принципе, разъясненном выше (см. п (2)).

В частности, когда предприятие использует свои собственные долевые инструменты 'в качестве валюты' в контракте на получение или поставку переменного количества акций, цена которых равна фиксированной сумме или основана на переменной базе (например, товарная цена), этот контракт не будет являться долевым инструментом, это будет финансовый актив или финансовое обязательство.

Инструменты с правом досрочного выкупа

Финансовый инструмент, дающий своему владельцу право обратной поставки (выкупа) инструмента за денежные средства или иной финансовый актив ('инструмент с правом досрочного выкупа'), является финансовым обязательством эмитента.

Неопределенные условия расчета

Финансовый инструмент является финансовым обязательством, когда способ расчета за него зависит от наступления или не наступления неопределенных будущих событий или от результата невыясненных обстоятельств, которые находятся вне зоны контроля эмитента и держателя.

(Неопределенные условия расчета игнорируются, когда они применяются только в случае ликвидации эмитента или когда они не являются истинными).

Варианты расчета

Согласно МСФО (IAS) 32 дериватив (производный финансовый инструмент) является финансовым активом или финансовым обязательством, когда он предоставляет одному из своих участников выбор способа расчета за него, если все альтернативные варианты расчета не приводят к тому, что это – долевой инструмент.

Измерение компонентов комбинированного финансового инструмента при его первоначальном признании

Первоначально выделяют компоненты активов и обязательств и затем выделяют компоненту капитала.

Собственные акции

Выкуп или последующая перепродажа собственных долевых инструментов предприятия не приводит к возникновению у него прибыли или убытка. Это является передачей долевых инструментов между держателями – теми, кто отказался от долевых инструментов и теми, кто продолжает их держать.

.

Проценты, дивиденды, убытки и прибыль

Операционные затраты, понесенные как необходимая часть завершения сделки по капиталу, учитываются в составе этой сделки и вычитаются из собственного капитала.

Совет по МСФО внес поправки в МСФО (IAS) 32 по требованию ограничения перечня финансовых инструментов, соответствующих определению финансового обязательства, которые могут классифицироваться как капитал.

Эти поправки касаются следующих инструментов:

(1)     долгосрочные финансовые инструменты, и

(2)     инструменты или компоненты инструментов, которые налагают на предприятие обязательство по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только в случае ликвидации.

Это было сделано с целью улучшения финансовой отчетности по отдельным видам финансовых инструментов, которые соответствуют определению финансового обязательства, но представляют собой остаточную долю в чистых активах предприятия.

Цель

Целью МСФО (IAS) 32 является установление принципов представления финансовых инструментов как обязательств или как долевых инструментов и проведения взаимозачета финансовых активов и финансовых обязательств.

Это относится к классификации финансовых инструментов с точки зрения их эмитента в финансовые активы, обязательства и долевые инструменты; классификации относящихся к ним процентов, дивидендов, убытка и прибыли; а также условий, при которых должен проводиться взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств.

Принципы МСФО (IAS) 32 дополняют принципы признания и оценки финансовых активов и финансовых обязательств, изложенные в МСФО (IFRS) 9, а также принципы раскрытия информации о них, изложенные в МСФО (IFRS) 7.