Глава 3. Информационная основа и методика налогового планирования

3.1. Реформа налоговой системы рф как предпосылка рационализации налогового планирования

Анализ современных возможностей оптимизации налогового планирования представляется неполным без исследования текущей ситуации в области налогового администрирования.

Существенные проблемы трансформации государственного управления, обеспечения эффективности налогового администрирования оказывают значительное влияние на социально-экономическое развитие территорий, и, соответственно, на деятельность субъектов хозяйствования. Последовательное преобразование налоговой системы в сторону снижения бремени на товаропроизводителя, стимулирования развития производства, а также отказа государства от практики перманентного изменения налогового законодательства относится к числу важнейших условий формирования в России благоприятного инвестиционного климата, восстановления и повышения активности предприятий реального сектора экономики в сфере капиталовложений, и, следовательно, наращивания налогового потенциала последних.

Обеспечение эффективности государственного управления – актуальная задача современной России. Некомпетентность в использовании новых методов управления привела к нарушению кругооборота воспроизводственного процесса и движения денежных потоков доходов и расходов. Закономерный процесс «товар – деньги – товар» был заменен губительными для экономики отношениями «товар – товар», «деньги – деньги». 1992-1998 гг. характеризовались резким спадом производства во всех отраслях экономики и снижением уровня жизни населения. Усилилась и продолжает расти дифференциация по доходам населения и объемам среднедушевого ВРП между богатыми и бедными регионами. Можно выделить три основные группы регионов: богатые и богатеющие (показатели в которых значительно превышают среднероссийский уровень), бедные и беднеющие (показатели ниже среднероссийского) и крайне бедные (показатели ниже допустимого порогового уровня).

Высока степень концентрации бедности в 16-ти регионах, преобладающая часть которых - республики и автономные округа. Численность населения со среднедушевыми доходами ниже прожиточного минимума и уровень безработицы в них значительно превышают допустимый пороговый уровень^58[1].

Спад экономики регионов обусловлен исходным уровнем их развития. Наибольшее снижение среднедушевых экономических показателей произошло в менее благополучных до реформы регионах. На социально-экономическое положение регионов оказали влияние и другие факторы: темпы и масштабы экономических преобразований, взаимоотношения региональной элиты с центром. Существенное значение имела исторически сложившаяся специализация экономики региона и возможность использовать природно-ресурсный потенциал и выгоды географического положения для внешнеэкономического сотрудничества.

Вопрос государственного регулирования социально-экономического развития регионов остается дискуссионным. Важнейшим его инструментом практически во всех развитых странах выступает налоговое регулирование. Диапазон применения этого инструмента в разные периоды развития государств зависит от состояния их экономики. В условиях кризиса и спада экономики роль государства и соответственно налогового регулирования возрастает. Так, после Октябрьской революции в России и мирового экономического кризиса 1929-1933 гг. большое значение в экономической науке и в государственном управлении западных стран придавалось предотвращению социальной напряженности и достижению социального компромисса. Особая роль в этом была отведена прогрессивному налогообложению, посредством которого происходит перераспределение доходов и взимание налогов исходя из платежеспособности населения. Применялась комплексная система дифференцированных налоговых льгот для развития приоритетных с точки зрения национальных интересов сфер предпринимательской деятельности. Создавалась благоприятная налоговая среда в экономически отсталых регионах страны^59[2].

Активизация государственного, в том числе налогового, регулирования в целом и администрирования в частности в России необходима из-за крайне неустойчивых позитивных тенденций политической и социально-экономической стабилизации, проявившихся в 2000-2001 гг., и ее сильной зависимости от внешних факторов и мировых цен на нефть. Ее усиливают:

• неспособность неразвитого рыночного механизма обеспечить саморегуляцию и устойчивый рост экономики, преодолеть кризис, инфляцию, безработицу, бедность;

• резко возрастающая дифференциация экономического потенциала, уровня и качества жизни населения регионов;

• критическая концентрация бедности в отдельных регионах и необходимость сближения уровней их социально-экономического развития для обеспечения единства России;

• противоречивость налоговой политики и неэффективность налогового регулирования.

Налоги – основа существования современного государства, поэтому их использование в процессе регулирования экономики требует тщательного прогноза налоговых последствий. Для осуществления такого прогнозирования необходимо определить инструменты и критерии оценки эффективности налогового регулирования.

Сравнительный анализ практики налогообложения в России и западных странах выявил, что в зависимости от целесообразности применения одни и те же инструменты налогового регулирования в разных государствах и регионах могут быть и эффективными, и неэффективными^60[3].

Так, в развитых странах широко используются:

• изменения в структуре налоговой системы (федеральные, региональные, местные налоги и регулирующие, закрепленные налоги);

• вариация налоговых ставок и налоговых льгот;

• создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов.

Анализ использования этих налоговых инструментов в России выявил их несоответствие социально-экономической ситуации в 1992-2002 гг. Так, несмотря на кризис и спад экономики в 1992-1998 гг. количество налогов и размер налоговых ставок в стране увеличивались. Идефикс государства было сокращение дефицита бюджета посредством повышения уровня налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты большинства местных налогов не был закреплен в федеральном законе, поэтому даже в одном регионе он не был одинаковым. Кроме того, регионам было дано право на основании Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. (впоследствии отменен Конституционным судом) вводить дополнительные налоги, не установленные федеральным законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все это приводило к неравномерности налогообложения по регионам независимо от платежеспособности налогоплательщиков. Кроме того, дотационные регионы фактически не могли реализовать предоставленные им права из-за большого дефицита их бюджетов.

Образование свободных экономических зон (СЭЗ) и зон льготного налогообложения также не дало ожидаемых результатов. Основной причиной этого стали несовершенство законодательства и отсутствие системного подхода к решению проблемы. Этот вопрос полностью не урегулирован до сих пор – практически каждый регион России может обосновать необходимость создания СЭЗ именно на его территории. Постоянно возникает конфликт при распределении денежных средств между регионами. Поэтому важно определить имеющиеся в каждом регионе возможности для саморазвития, установить, в каких регионах создание льготного налогообложения может стать важным условием привлечения инвестиций и обеспечения финансовой самодостаточности.

В 1999 г. введен в действие новый Налоговый кодекс. С 2001 г. реализуется принцип нейтральности налогообложения при резкой поляризации качества жизни населения и необходимости структурных преобразований национальной экономики. При этом, однако, Налоговый и Бюджетный кодексы не взаимоувязаны между собой. По-прежнему не решена проблема формирования региональных и местных бюджетов. В Налоговом кодексе не установлены регулирующие и закрепленные налоги, хотя в Бюджетном кодексе формирование региональных и местных бюджетов определено в основном за счет регулирующих налогов и собственных доходов. В настоящее время осуществляется постепенный переход на новую структуру налоговой системы, утвержденную первой частью Налогового кодекса. Региональные и местные налоги вследствие специфики их налоговой базы не могут обеспечить формирования соответствующих бюджетов. Поэтому возникает конфликт интересов центра и регионов. Многие регионы не в состоянии обеспечить даже минимальные социальные гарантии своему населению.

Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют две оптимально допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю. Нижняя граница – уровень потребностей бюджета: налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя – уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не может превышать допустимый предел, так как следствием этого нарушения может быть не только снижение доходов налогоплательщика и соответственно налоговых поступлений, но и его банкротство, а значит, прекращение налоговых поступлений.

Таким образом, достаточность налогообложения означает соблюдение необходимых условий налогообложения для получения налоговых доходов.

С точки зрения эффективности налогообложения налоги подразделяются на не искажающие экономическую мотивацию субъекта и искажающие^61[4].

Не искажающие налоги по своей сути экономически нейтральны. К ним отнесен, например, подушный налог. Следует учесть, что экономически нейтральные налоги могут быть несправедливыми и стать причиной политической нестабильности и непредсказуемых последствий.

Искажающие налоги имеют как негативные, так и позитивные последствия. Исторический пример негативных последствий – налог на окна, который применялся в Европе в эпоху абсолютизма. Чтобы его снизить, налогоплательщики стали строить дома с меньшим количеством окон. Доказательством позитивных последствий искажающих налогов может служить налог на вредные выбросы, загрязняющие окружающую среду, что стимулирует применение «чистых» технологий.

Корректирующие налоги, используемые в государственном регулировании экономики, позволяют направлять инвестиции в приоритетные отрасли и отсталые регионы, осуществлять преобразование структуры экономики, сглаживать резкую дифференциацию уровня жизни населения.

Эффективность налогового регулирования предполагает стимулирование экономического роста и повышение благосостояния населения, вследствие которых увеличатся и налоговые доходы^62[5].

Механизм обеспечения эффективности налогообложения должен формироваться, исходя из состояния экономики, качества жизни населения и поставленных обществом задач. Вследствие этого налоговое регулирование в РФ должно быть направлено не только на подъем национальной экономики и ее преобразования, но и выравнивание уровня социально-экономического развития регионов, снижение безработицы, сокращение бедности для обеспечения стабильности общества.

Результативность налогового регулирования следует оценивать по итогам реализации поставленных государством стратегических задач. Цель налогового регулирования развития регионов: рост экономики регионов, формирование местных бюджетов и учет интересов конкретных налогоплательщиков. Здесь возникает конфликт интересов государства, регионов и налогоплательщиков по вопросам распределения налоговых поступлений, уровню налогообложения и использованию капитала. В этой ситуации необходимо определить критерии оценки и систему показателей характеризующих эффективность налогового регулирования.

Статистика малого предпринимательства в России показала, что наибольшее количество малых предприятий сохраняется в торговле (в 2001 г. – 46,3%). Наблюдается устойчивая тенденция к росту их удельного веса в общем числе предприятий^63[6]. В течение 1990 г. для мелких предпринимателей наиболее выгодным было занятие бизнесом в торговой сфере, несмотря на то, что в строительстве, сельском хозяйстве и промышленности до 1 января 2002 г. для них предусматривались налоговые льготы. Причина возникновения такой ситуации заключается в том, что материальные затраты в сфере производства выше и срок их окупаемости более длительный, чем в торговле. Кроме того, материальные затраты в несколько раз больше, чем расходы на расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Вместе с тем благодаря наличию налоговых льгот в строительстве, промышленности, сельском хозяйстве все еще сохранились малые предприятия.

Результативность налогового регулирования в условиях затянувшегося кризисного состояния экономики при физически и морально устаревшей производственной базе достижима лишь при условии нацеленности всего комплекса инструментов государственного регулирования на реализацию стратегических целей. Должны применяться согласованные методы налоговой, кредитной, бюджетной и промышленной политики, ориентированные на решение конкретных задач и программ, в первую очередь развития приоритетных отраслей экономики регионов.

Критическое состояние в настоящее время промышленности, сельского хозяйства, транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, бедственное положение большинства населения России требуют своевременных, неординарных решений и существенного снижения уровня их налогообложения. Выпадающие доходы бюджетов всех уровней следует возмещать за счет неналоговых доходов (средств от приватизации, доходов от государственной собственности) и природной ренты. При таком решении возможны более высокие темпы возрождения национальной экономики.

Нестабильное состояние национальной экономики требует преобразований ее структуры, что ведет к конфликту интересов государства, регионов и предпринимателей. Для его преодоления и стимулирования предпринимательской деятельности в важных для регионов и государства отраслях экономики следует активно использовать корректирующие инструменты налогообложения (льготы, ставки, виды налогов). Отказ от применения налогового стимулирования предпринимательской деятельности в приоритетных направлениях, который осуществляется с 1 января 2002 г. (по налогу на прибыль), усугубит проблему деиндустриализации России.

Эффективность налогового регулирования необходимо рассматривать с позиции не только самого налогоплательщика, но и государства.

Рассмотрим практику налогового регулирования предпринимательской деятельности в России. Введение единого налога на вмененный доход для предпринимателей, которые заняты в основном в сфере торговли и бытового обслуживания, было вынужденной мерой государства. В этих сферах предпринимательской деятельности преобладает наличный денежный расчет, поэтому доходы в ней трудно контролировать. Взимание налога с вмененного дохода обеспечивает налоговые поступления в бюджет. Для предпринимателей, которые благодаря наличному обороту могли занижать (скрывать) доходы и соответственно занижать или не уплачивать налоги по общепринятой системе, установление данной системы налогообложения невыгодно. Ведь установление единого налога по регионам осуществлялось на основе данных налоговой отчетности этих категорий налогоплательщиков за предыдущий период, которые были занижены по сравнению с фактическими доходами, и экспертных расчетов по видам деятельности.

Приведенный пример выявляет, что для государства этот вид налогообложения и налогового регулирования более эффективен по сравнению с общепринятой системой, так как увеличивает налоговые поступления. Для отдельных налогоплательщиков он может быть невыгодным, потому что они вынуждены уплачивать налог, который раньше могли занизить (или избежать его совсем). Но поскольку в розничной торговле и бытовом обслуживании населения сохраняется наличный оборот, затраты и срок оборота капитала меньше, чем в производственной сфере, то искажения мотивации предпринимателей из-за изменения вида налогообложения не происходит.

Негативные явления в национальной экономике, связанные с чрезмерным количеством налогов на фонд оплаты труда и налогов с оборота, исказили экономические пропорции факторов производства и их оценку. Вследствие введения многочисленных налогов на фонд оплаты труда предприниматели были заинтересованы в занижении заработной платы (см. глава 2.). Установление этих налогов мотивировалось необходимостью предотвратить увеличение расходов на потребление и сократить дефицит бюджета.

В результате такой политики доля заработной платы в себестоимости продукции (работ, услуг) значительно сократилась, что ухудшило материальное положение населения. Между тем анализ показывает, что повышению налоговых поступлений способствовало бы не снижение заработной платы, а наоборот, ее рост, который бы обеспечил повышение потребительского спроса и поступлений по подоходному налогу с физических лиц и по налогам на потребление.

Чрезмерное количество и налогов с оборота также исказило оценку их влияния на предпринимательскую деятельность. Налоги с оборота – это косвенные налоги и их фактическими плательщиками выступают конечные потребители. Однако в условиях кризиса и финансовой неустойчивости большинства предприятий налоги с оборота не только стали тяжким бременем для покупателей, так как увеличили цену товаров (работ, услуг), но и привели к росту задолженности в бюджет. Организации были обязаны уплачивать эти налоги, даже если несли убытки, что еще более усугубило их неустойчивое финансовое положение.

Следовательно, для эффективности использования в государственном регулировании косвенных налогов необходимо определять их действительное воздействие на финансовое положение налогоплательщиков исходя из уровня платежеспособности и физических, и юридических лиц. Кроме того, большое количество косвенных налогов обусловливает рост цен и инфляции, поэтому при их введении (или повышении) необходимо учитывать состояние экономики.

В странах с развитой экономикой при высоком качестве жизни населения доминирует принцип нейтральности. Суть его заключается в том, что устанавливается одинаковый уровень налогообложения для всех категорий налогоплательщиков. Это необходимо для того, чтобы налоги не влияли на принятие деловых решений об использовании капитала. Если учесть, что состояние экономики и доходов населения России несопоставимо с развитыми странами, то установление с 2001 г. аналогично развитым странам нейтральности налогообложения не даст ожидаемых результатов.

Анализ практики выявил, что последствия налогообложения зависят не только от уровня налоговой нагрузки организаций, но и от их платежеспособности, величины затрат и скорости оборота капитала. Поэтому при использовании в государственном регулировании налоговых льгот и налоговых ставок необходимо учитывать отраслевые особенности структуры и объема затрат и скорости оборота капитала.

Установление одинаковых ставок налога на прибыль и одновременно отмена льгот для всех отраслей экономики с 1 января 2002 г. в действительности не создали равных условий для занятия бизнесом. В выгодных условиях оказались те предприниматели, в сферах деятельности которых ниже материальные затраты, быстрее оборот капитала и есть возможность сокрытия (занижения) налогов вследствие наличного оборота. А это имеется в розничной торговле и обслуживании населения.

Освобождение с 1 января 2001 г. от налога на добавленную стоимость организаций и индивидуальных предпринимателей, если выручка за предыдущие 3 налоговых периода (3 мес.) составила не более 1 млн. руб., также наиболее выгодна торговой сфере. Посредством реорганизации предприятия (дробления на несколько малых предприятий) или путем занижения выручки от реализации торговые организации освобождаются от уплаты налога, при этом цены на реализуемые товары они не снижают. У торговых организаций нет необходимости в снижении цен реализации, так как одни и те же товары продают предприятия, освобожденные и не освобожденные от НДС, поэтому цены у них сохраняются на прежнем уровне. Вследствие этого торговые организации, освобожденные от НДС, получили возможность не только возмещать НДС на приобретенные товары за счет сохранения уровня цен реализации, но и оставлять ту сумму денежных средств, которая до 1 января 2001 г. (до освобождения) перечислялась ими в бюджет как НДС.

Предприятиям же производственной сферы невыгодно освобождение от НДС, потому что материальные затраты у них высокие, более 50%, а при освобождении от уплаты НДС они теряют право на вычет НДС на приобретенные товары, работы, услуги. Кроме того, они не имеют права на выставление в счетах-фактурах НДС на реализованные товары, что ведет к потере клиентов. Организации розничной торговли ничего не теряют, потому что конечным потребителям (населению) не нужны счета-фактуры с выделением НДС.

В ходе нового этапа налоговой реформы максимальную выгоду от изменений порядка исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС получили, как и прежде, торговые организации, а не население и бюджет. Возникает вопрос: какая цель преследовалась при изменении налогообложения? Совпадает ли она со стратегическими целями необходимых структурных преобразований экономики? Почему государство поддерживает торговлю, а бюджет теряет доходы? Служит ли розничная торговля основой подъема национальной экономики?

Корректирующие налоговые инструменты в отличие от нейтральных позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли, сбалансировать потребности бюджетов всех уровней и интересы налогоплательщиков, сгладить дифференциацию уровней развития регионов и качества жизни их населения. Для этого необходимо дифференцировать использование налоговых инструментов в зависимости от уровня социально-экономического развития регионов, сферы предпринимательской деятельности, уровня платежеспособности населения.

Таким образом, эффективность налогового регулирования зависит от соблюдения следующих условий:

• соответствия используемых налоговых инструментов целям и задачам государства;

• соответствия используемых налоговых инструментов уровню развития национальной и региональной экономики и уровню жизни населения;

• нецелесообразности преобладания налогов, искажающих оценку факторов производства (например, на фонд оплаты труда);

• необходимости применения корректирующих налогов и налоговых инструментов для стимулирования предпринимательской деятельности в ключевых и социально значимых сферах экономики и для достижения самодостаточности регионов;

• обеспечения баланса интересов государства, регионов и налогоплательщиков.

Эффективность налогового регулирования должна оцениваться, исходя из роста экономики и улучшения качества жизни во всех регионах РФ. Индикаторами достаточности и эффективности налогового регулирования служат его количественные и качественные показатели, которые взаимосвязаны.

В силу объективных причин имеется существенная разница в размерах налогового потенциала регионов РФ. Поэтому для установления дифференцированных критериев оценки эффективности по регионам следует учитывать количественные характеристики допустимого предела налоговой нагрузки региона.

Количественные показатели достаточности налогообложения подразделяются на две группы.

Первая группа – уровень налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования.

Показатели рассчитываются по категориям налогоплательщиков (организации, физические лица, индивидуальные предприниматели), поскольку системы их налогообложения различны. Организации классифицируются по отраслям, размеру (ФПГ, малые предприятия) в связи с отраслевыми особенностями затрат и налогообложения, а также налогообложения малых предприятий и предприятий, имеющих филиалы и подразделения.

Допустимый уровень налогообложения зависит от финансового состояния предприятий, поэтому могут быть различные варианты налоговой нагрузки в зависимости от многочисленности вариантов их состояния. В связи с этим целесообразно использовать прогрессивные ставки налогообложения прибыли организаций в зависимости от уровня доходов для малых, средних и крупных (ФПГ) предприятий.

Вторая группа – уровень налогового потенциала, налоговой нагрузки и бюджетной обеспеченности региона.

Исходя из этого показателя, регионы классифицируются на богатые и богатеющие, бедные и беднеющие, крайне бедные. В анализе следует сопоставлять полученные количественные показатели достаточности (среднекатегорийные по налогоплательщикам, среднеотраслевые по РФ и по конкретному региону).

При планировании и прогнозировании развития регионов необходимо учитывать повышение (понижение) региональных показателей по сравнению с установленными среднероссийскими и показателями по группе регионов, к которым относится исследуемый субъект. К крайне бедным регионам следует отнести регионы, у которых показатели ниже допустимого порогового значения экономической безопасности.

Качественные характеристики отражают эффективность налогового регулирования. К ним относятся макроэкономические показатели. Для сопоставимости данных целесообразно использовать абсолютные показатели в расчете на душу населения, а также индексные.

Качественной оценкой уровня налогообложения служат показатели роста (спада) экономики, позитивные или негативные тенденции макроэкономических показателей по РФ в целом и регионам. Они отражают результаты воздействия налогообложения на финансовую и хозяйственную деятельность субъектов предпринимательства.

При анализе влияния налогообложения на объем производства, потребления, накопления, динамику инвестиций, спроса и предложения необходимо сравнивать качественные характеристики со среднероссийскими по отрасли и категориям налогоплательщиков.

На повышение (понижение) налогообложения чутко реагируют показатели соотношения:

• среднедушевых доходов населения и прожиточного минимума;

• среднедушевой заработной платы и прожиточного минимума;

• расходов и сбережений населения, доли расходов населения на уплату налогов и общей суммы расходов.

Изменения уровня налоговой нагрузки по регионам отражают экономические показатели: ВРП, объем производства и реализации товаров (работ, услуг). Влияние налогов на состояние финансов предприятий и государства раскрывают следующие показатели: численность прибыльных и убыточных предприятий, объем инвестиций, размер налогового потенциала, налоговых поступлений, недоимки по налогам и сборам и удельный вес расходов на расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами в общей сумме расходов. Обобщающим показателем может быть коэффициент эластичности налогов.

Для достоверности оценки эффективности налогового регулирования в регионе следует определять индекс его налоговой активности, так как бюджетная обеспеченность региона зависит не только от налоговой базы, но и уровня собираемости налогов. Уровень налоговой дисциплины остается низким. Из 3,1 млн. юридических лиц не предоставляют отчетности 1,3 млн. компаний и 0,25 млн. предоставляют нулевые балансы^64[7].

За последние десять лет накоплен практический опыт, позволяющий качественно изменить организацию работы налоговых служб – ввести систему налогового администрирования. Суть ее в смещении приоритета деятельности налоговой службы с фискального на регулирующий, что, в свою очередь, приводит к качественному изменению задач, стоящих перед ней. Появляется необходимость:

• прогнозирования объемов налоговых поступлений на среднесрочную перспективу;

• разработки новых концепций в сфере налогового производства, способствующих развитию бизнеса без ущерба для государственных социальных программ;

• составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской политики в сфере внешнеэкономической деятельности.

Одним из путей развития налоговой системы в этом направлении служит совершенствование бюджетно-налогового планирования и прогнозирования.

Процесс разработки и формирования планов и прогнозов налоговых поступлений требует детального анализа и учета результатов и перспектив социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.

Целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития.

Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Особое значение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом.

Исходной составляющей налогового планирования выступает определение налоговой базы по видам налогов, расчет которой проводится в целом по стране и по регионам. Специфика и сложность планирования в региональном разрезе – необходимость анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза социально-экономической ситуации по каждому региону Российской Федерации.

Для обеспечения своевременного и качественного налогового планирования и прогнозирования, создания условий для их постоянного совершенствования в 1999-2000 годах Федеральной службы по налогам и сборам Министерства финансов России был разработан и с 2001 года используется в работе Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации. Налоговые паспорта действуют в федеральных округах и по России в целом.

В основу Налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала. С его разработкой появилась возможность более обоснованно подходить к определению индикативных (контрольных) показателей по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет.

Налоговый паспорт – это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала. В нем дается оценка существующей налоговой базы региона, определяется налоговая составляющая в целом и по отдельным видам налогов в динамике, что позволяет разрабатывать прогноз поступления налогов и сборов на перспективу, как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения.

Налоговый паспорт состоит из 7 разделов, отражающих полный набор необходимых показателей по важнейшим позициям расчета налоговой базы, содержащих общую характеристику региона и показатели для расчета налоговой базы, показатели объемов и структуры поступлений налогов и сборов по отраслям экономики, задолженности по ним, выпадающих доходов, а также показатели с характеристикой сети финансово-кредитных учреждений и выполнения ими своих агентских функций по перечислению в бюджетную систему налогов и сборов.

Система показателей, используемых в каждом разделе Налогового паспорта, построена с учетом их динамики, что дает возможность определять тенденции и значимость отдельных факторов, влияющих на налоговые характеристики региона, источники или способы определения каждого показателя (прямые данные статистической или налоговой отчетности или расчет). Целесообразность использования показателей, включенных в соответствующие разделы Паспорта, уже в достаточной мере апробирована.

Для наиболее полного учета масштабов предоставленных налоговых льгот в Паспорте отдельно представлена информация о наличии в регионах зон со специальным налоговым режимом (например, ЗАТО), в которых используется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Серьезной проблемой остается наличие большого количества предоставляемых отсрочек, рассрочек и иных форм изменения сроков уплаты налогов. Остро стоят и вопросы возмещения из федерального бюджета сумм входного НДС. Для учета при планировании связанных с этим бюджетных потерь в Паспорте предусмотрен специальный раздел «Выпадающие доходы».

В целях учета выпадающих доходов имеющие место многочисленные задержки с выполнением банками и другими кредитными учреждениями поручений налогоплательщиков по уплате причитающихся налогов особым разделом в Налоговом паспорте выделены показатели, характеризующие количество таких учреждений.

Анализ и оптимизация выпадающих доходов позволяют повысить качество и обоснованность разрабатываемых планов и прогнозов налоговых поступлений, увеличить их собираемость и пополнить доходную часть бюджетной системы. Кроме того, дополнительный учет всех возможных видов и сумм выпадающих доходов раскрывает большой объем работы, проводимой налоговыми органами по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Для оценки налогового потенциала территории, налоговой нагрузки на товаропроизводителя и их учета при планировании налоговых поступлений Налоговый паспорт содержит показатели размеров начисленных и фактически поступивших налогов и сборов, задолженности по ним, которые выделены самостоятельными разделами.

Эта информация служит основой для определения уровня поступления налогов и налоговой нагрузки относительно валового регионального продукта (как по начислению, так и по поступлению).

Наличие такой информационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налогового потенциала и соответствующих показателей по Российской Федерации. Эта информационная база отражает возможности экономического роста регионов и соответствующего роста налоговых поступлений и играет важную роль в своевременном и обоснованном составлении бюджетов, а также для определения путей перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания бюджетной обеспеченности.

Вместе с тем, использование Налогового паспорта региона вносит определенность в систему межбюджетных отношений. Она становится открытой и прозрачной для ее участников. Создается динамически развивающаяся информационно-аналитическая база для формирования более обоснованной системы нормативов и правовой базы для реализации принципов межбюджетных отношений.

Идеи о необходимости введения налогового паспорта, позволяющего учитывать особенности региона, прогнозировать налоговую нагрузку и соответственно определять его налогово-бюджетный потенциал, были поддержаны субъектами налоговых отношений территорий и получили практическое воплощение.

Однако работа в этом направлении осложняется отсутствием единого банка данных, содержащего информацию о хозяйствующих субъектах территории, всех аспектах их деятельности, разработанных инвестиционных проектах, экономическом потенциале, резервах и вложениях. Такой информационный вакуум логически привел к целесообразности ввода налоговых паспортов предприятий.

Так, в начале 1999 г. сотрудниками отдела учета доходов, анализа и налоговой статистики Управления Федеральной службы по налогам и сборам Министерства финансов России и отдела налоговой политики Департамента финансов администрации Волгоградской области был разработан налоговый паспорт для юридического лица, впоследствии получивший название «налоговый паспорт предприятия». Постановлением главы администрации №514 от 26.07.99 «Об информационном реестре хозяйствующих субъектов Волгоградской области» была законодательно введена паспортизация муниципальных и государственных предприятий, а также иных хозяйствующих субъектов области. Все сведения в паспорте сведены в таблицы, которые дают представление об основных социально-экономических показателях деятельности юридического лица, его структуре, наличии дочерних (зависимых) предприятий, основных показателях, используемых для расчета налоговой базы, данных, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, динамике поступления налоговых платежей (сборов) по уровням бюджетов, задолженности и налоговой нагрузке.

Налоговые паспорта представляются вместе с бухгалтерской отчетностью в территориальные налоговые инспекции и служат базой для проведения анализа экономического потенциала предприятий и соответствующего муниципального образования, выявления причин роста или снижения налоговых поступлений3.2. Методика реализации налогового планирования

Промышленное предприятие имеет сложную организационную структуру. Слаженная деятельность всего экономического организма и отдельных его элементов в наиболее структурированном и логическом виде описывается в рамках теории систем. Система не есть механическое соединение ее элементов – это новое качество, смысл которого состоит в том, что именно система позволяет достичь тех целевых установок, которые в принципе не достижимы ее элементами по отдельности.

Рутинное функционирование промышленного предприятия как социально-экономической системы заключается в регулярном привлечении ресурсов, их преобразовании и использовании для достижения целевых установок. Как правило, разрабатывается дерево целей, увязанных и структурированных в пространственно-временном аспекте, перечень действий по достижению этих целей, их ресурсное обеспечение, состав лиц, ответственных за исполнение предусмотренных действий.

Целенаправленность и устойчивость функционирования социально-экономической системы обеспечивается за счет формирования в ней некоторой системы управления, структурно состоящей из двух подсистем: управляющей (субъект управления) и управляемой (объект управления). Управление представляет собой процесс целенаправленного, систематического и непрерывного воздействия управляющей подсистемы на управляемую с помощью общих функций управления, образующих замкнутый и бесконечно повторяющийся управленческий цикл (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Взаимосвязь функций управления

Анализ означает проведение аналитических процедур как обязательного элемента управленческого процесса предшествующего принятию решения. Наиболее качественное аналитическое обоснование – это обоснование направленное на перспективу.

Планирование следует за анализом. По результатам аналитических расчетов составляется план действий, в основу которого закладываются некоторые локальные цели. Эти цели могут быть исключительно вариабельны с позиции как временного фактора, так и весомости возможных последствий.

Организация позволяет осуществлять реальное наполнение планов, их ресурсное обеспечение и использование. Данная функция исключительно важна как подтверждение реальности и реализуемости планов.

Учет означает введение в систему управления специфической подсистемы организации фиксации результатов текущего использования плановых заданий. Как правило, это оперативный, бухгалтерский и статистический виды учета.

Контроль предполагает организацию системы отслеживания состояния текущей ситуации плановым ориентирам.

Регулирование дополняет предыдущую функцию и предполагает наличие в управленческой структуре компании системы реагирования на зафиксированные отклонения (система обратной связи). В зависимости от существенности отклонений, а также изменения внутренних и внешних факторов в рамках этой системы вносятся корректировки в плановые задания, ресурсное обеспечение, технологический процесс и др.

Результативность и эффективность действующего предприятия зависит от умения его руководителей задействовать весь спектр доступных ресурсов и факторов. Немаловажно и то обстоятельство, что успешность функционирования предприятия в целом в значительной степени определяется разумностью его финансовой политики.

Налоговое планирование следует рассматривать как составной элемент бизнес-планирования организации. Его реализацию целесообразно проводить в комплексе с маркетинговым, производственным, финансовым планированием.

Решения в области налогового планирования на уровне предприятия способны принимать три основные группы лиц: 1) собственники фирмы; 2) управленческий персонал (топ-менеджеры) и 3) сторонние лица (лендеры, контрагенты, потенциальные акционеры) (рис. 3.2).

Собственники фирмы принимают решения стратегического характера в отношении объема и структуры капитала, тем самым, влияя на объекты налогового планирования – совокупность налогооблагаемых баз предприятия. Стратегические инвестиционные решения также выступают мощным фактором, влияющим на объем налоговых выплат, поскольку определяют в какие сегменты рынка будут направлены средства, расширение действующих мощностей, выход организации на новые рынки и др.

Рис. 3.2. Фрагмент классификации решений по налоговому планированию на уровне предприятия

Безусловно, не все собственники фирмы в равной степени участвуют в принятии подобных решений, нередко не только их подготовка, но и инициирование делается топ-менеджерами организации, однако формально принятие решений зависит от собственников.

Менеджеры организации. Формальной их задачей является принятие решений по текущему управлению финансами фирмы, т.е. обеспечение максимальной эффективности хозяйственной деятельности. В области налогового планирования – это решения, касающиеся плановых мероприятий по оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия, а также текущему контролю правильности исчисления и своевременности налоговых выплат.

Сторонние лица. В эту группу входят потенциальные собственники, лендеры, контрагенты, находящиеся в финансовых отношениях с предприятием или потенциальные контрагенты.

Несмотря на разнообразность решений, всех упомянутых выше лиц объединяет необходимость получения информации, которая обеспечила бы обоснованность и разумность принимаемых решений.

С другой стороны, предприятие должно предоставить соответствующую информацию и тем, кто инвестировал (или собирается инвестировать) в него свои средства. Наряду с этим, и в условиях рынка продолжает сохраняться необходимость отчета перед государством о правильности налоговых отчислений.

Стороны, заинтересованные в информации о деятельности предприятия в области налогового планирования, можно условно разделить на две группы: внутренние и внешние пользователи (рис. 3.3).

К внутренним пользователям относятся собственники организации и управленческий персонал (топ-менеджеры и руководители среднего звена).

Внешних пользователей информации по налоговому планированию можно подразделить на пользователей с прямыми, косвенными финансовыми интересами и без финансового интереса.

Сторонними пользователями информации налогового планирования с прямыми финансовыми интересами выступают состоявшиеся или потенциальные инвесторы, поставщики и другие кредиторы. По ее данным делается вывод об инвестиционном потенциале предприятия.

К сторонним пользователям информации по налоговому планированию с косвенными финансовыми интересами относятся органы Федеральной налоговой службы. Налоговые органы имеют право получать не только отчетную информацию, но и другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности начисления налогов. Учетная информация предоставляется также по требованию контролирующих органов, также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

К сторонним пользователям без финансового интереса относятся органы статистики, аудиторы и юристы консультанты.

Вместе с тем, очевидно, что результативность и эффективность принятия решений по налоговому планированию на уровне хозяйствующего субъекта зависят от многих факторов, причем не только информационного характера. В их числе виды обеспечения деятельности субъекта в условиях рынка: правовое, информационное, нормативное, техническое, кадровое и т.п. Важным элементом этой системы без сомнения служит информационное обеспечение процесса принятия решений по налоговому планированию, под которым следует понимать совокупность информационных ресурсов (информационную базу) и способов организации, необходимых и пригодных для реализации аналитических и управленческих процедур налогового планирования в отношении субъекта.

Рис. 3.3. Классификация пользователей информации по налоговому планированию

Что касается организационной стороны информационного обеспечения, то она может быть построена по-разному, в зависимости от финансовых, технических и других запросов и возможностей хозяйствующего субъекта. Здесь возможны различные варианты, например, создание и постоянная актуализация собственной информационной базы, использование одной из специализированных баз типа «Гарант», «Кодекс» или «КонсультантПлюс», сочетание информационных возможностей сторонних организаций и собственных источников и данных и др.

Ключевой элемент информационного обеспечения – информационная база; один из возможных вариантов ее структурирования приведен на рисунке 3.4. Приведенная структура инвариантна в том смысле, что в подобном виде она может формироваться как с позиции предприятия, так и любого внешнего по отношению к нему лица.

Рис. 3.4. Структура информационной базы системы принятия решений по налоговому планированию

Информационная база состоит из четырех крупных комплексов данных, различающихся степенью систематизации: 1) данные системы бухгалтерского учета, 2) данные системы налогового учета, 3) статистические данные и 4) несистемные данные. Эта база формируется с учетом действующих нормативных документов, которые несут в себе определенную информацию, инвариантную по отношению к конкретному хозяйствующему субъекту.

Представление информационной базы, приведенное на рисунке 3.4. не является единственно возможным или полностью исчерпывающим. Тем не менее, даже такое представление позволяет судить о том, что информационные ресурсы в отношении любого предприятия достаточно обширны. От тщательности их организации в значительной степени зависит результативность решений по налоговому планированию на предприятии.

Как отмечалось ранее, налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – элемент налогового менеджмента, неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности.

С процессуальной точки зрения налоговое планирование на предприятии – это формирование системы параметров, определяющих состояние налогообложения хозяйствующего субъекта и мер воздействия на него. Все это находит отражение в налоговом плане предприятия.

Разработка налогового плана должна начинаться с формулирования целей развития предприятия на перспективу и оценки имеющихся ресурсов, которые могут быть задействованы для развития этих целей.

Структура налогового плана предприятия представлена на рисунке 3.5.

Выбранная налоговая стратегия предприятия отражает основные направления его развития в области налогообложения. Согласно выбранной стратегии развития формируются годовые бюджеты предприятия с учетом налогов. Относительно годовых бюджетов формируются тактические налоговые бюджеты, например на квартал, на месяц.

Тактические налоговые планы содержат те мероприятия по налоговой оптимизации, которые должны быть выполнены в конкретных условиях для обеспечения реализации годового бюджета предприятия. Именно при помощи тактических налоговых планов происходит координация текущей деятельности таким образом, чтобы в случае отклонения от поставленных задач в одном периоде можно было достичь намеченных в годовом плане целей за счет более интенсивной работы в другом периоде.

Годовой бюджет нуждается в корректировке (или даже полной модификации) только в том случае, если выполнение поставленных в нем задач становится невозможным в зависимости от изменений внешней и внутренней среды предприятия и не может быть обеспечено посредством соответствующих тактических планов. В этой ситуации изменению подлежат годовые планы, чтобы не сорвать исполнение стратегических задач предприятия.

Рис. 3.5. Структура налогового плана предприятия

Стратегические задачи могут быть пересмотрены только тогда, когда изменение годовых бюджетов не способно в намеченные в стратегии сроки устранить возникшее отклонение и вернуть деятельность предприятия в планируемые рамки.

Согласно структуре налогового плана, схема процесса налогового планирования будет выглядеть следующим образом (рис. 3.6).

Блок 1. Анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Перед разработкой стратегии развития предприятия, у руководства возникает потребность в наличии своевременной и полной информации для принятия эффективных управленческих решений по направлениям концепции развития организации.

В этих целях необходимо провести анализ текущего состояния предприятия, оценив его производственный и финансовый потенциал.

Рис. 3.6. Схема процесса формирования годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами предприятия

В целях налогового планирования в блок анализа текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности целесообразно включить этап налогового анализа. Налоговый анализ субъекта хозяйственной деятельности проводится с целью оценки налоговой нагрузки на организацию, а также для выявления возможности оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия. В рамках налогового анализа проводится абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие, а также анализ задолженности предприятия по налогам и сборам. Абсолютная налоговая нагрузка отражает количественную сторону воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Дополнительной характеристикой этого фактора является показатель относительной налоговой нагрузки, который отражает качественную сторону этого процесса. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта налогообложения и источника уплаты, в систему оценки относительной налоговой нагрузки вводится система расчетных относительных показателей. Эти коэффициенты характеризуют степень давления налогов на выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Вместе с тем, налоговое планирование на предприятии тесно связано с понятием налогового потенциала, поскольку этот показатель отражает налоговые возможности субъекта хозяйствования. С методической точки зрения эта категория отражает состав и структуру финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы в рамках налогового законодательства, реализуемого в условиях реально функционирующей системы уплаты налогов предприятием за определенный интервал времени.

В этой связи особую актуальность приобретает вопрос, касающийся анализа основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. Особе значение здесь имеет информационная база обеспечения своевременного и качественного налогового планирования. Соответственно, исключительно важна методика оценивания налогового потенциала в рамках налогового регулирования и администрирования. Решению этой проблемы на макро- и мезоуровне посвящены ряд исследований отечественных и зарубежных авторов. В целях проведения мониторинга и прогноза эффективности налогового планирования с точки зрения внутреннего налогового администрирования, мониторинга и достоверной оценки налогового потенциала предприятия с позиции внешнего налогового администрирования наибольший интерес, по нашему мнению, представляет оценка значения налогового потенциала на основе репрезентативной налоговой системы (РНС). Понятие и содержание РНС определены в процессе работ экспертной комиссии США по межбюджетным отношениям^65[1]. Суть РНС в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны в регионе, при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах^66[2]. Информационно-статистическая база данных РНС включает и последовательно накапливает: отчетные данные финансовых и налоговых служб, органов статистики, других официальных источников муниципальных образований, данные финансово-аналитической службы предприятия, плановой службы предприятия, бухгалтерской службы предприятия (период пополнения информационной базы – 1 квартал); оценки параметров статистических динамических моделей, получаемые в результате решения задачи идентификации и периодического решения задач адаптации; оценки значений репрезентативных налогооблагаемых баз; другие результаты, получаемые в процессе функционирования системы. Идентификация, т.е. структурно-параметрическое построение модели производится на основе статистических динамических (авторегрессионных) моделей прогнозирования значений репрезентативных налогооблагаемых баз и соответствующих им собираемых налогов. Статистическое прогнозирование налогового потенциала, предполагает: горизонт оперативного прогнозирования системы – 1 год, шаг (период) оперативного прогнозирования – 1 квартал; горизонт стратегического прогнозирования системы – 3 года, шаг (период) стратегического прогнозирования – 1 год. Адаптация (обновление) системы на основе адаптации всех статистических моделей, ее образующих, производится по завершению очередного финансового года. Концептуальные положения системы детализируются построением моделей формирования и пополнения базы данных; оценивания репрезентативного набора налогооблагаемых баз; идентификации статистических моделей; прогнозирования оценки налогового потенциала; функционирования системы в целом.

Концептуальная модель реализации РНС на федеральном и территориальном (региональном) может быть представлена в следующем общем виде (рис. 3.7).

где, РНС – данные региональных налоговых служб, ОГС – данные органов государственной статистики, ДОИ – данные других официальных источников, СНРР – совокупные налоговые ресурсы региона, РСНРР – репрезентативная оценка совокупных налоговых ресурсов^67[3].

Рис. 3.7. Концептуальная двухуровневая модель реализации РНС

Метод репрезентативной налоговой системы может применяться для определения налогового потенциала «в узком смысле» - для расчета налоговых ресурсов регионов с учетом их реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз.

В качестве меры налогового потенциала хозяйствующего субъекта может выступать интегрированная в единую совокупность условно постоянная величина налогооблагаемых баз предприятия (НОБ), как показатель, характеризующий количественное выражение совокупности экономических ресурсов хозяйствующего субъекта.

Соответственно, для повышения достоверности информационной составляющей РНС на каждом уровне оценки, целесообразно включить в концептуальную модель реализации РНС обработку оперативных данных на уровне предприятия (рис. 3.8.).

где,

• РНС – данные региональных налоговых служб, ОГС – данные органов государственной статистики, ДОИ – данные других официальных источников, СНРР – совокупные налоговые ресурсы региона, РСНРР – репрезентативная оценка совокупных налоговых ресурсов;

• данные ФАСП, ПСП, БСП – данные финансово-аналитической службы предприятия, плановой службы предприятия, бухгалтерской службы предприятия;

• данные ТНС, ОТС – данные территориальной налоговой службы, органов территориальной статистики.

Рис. 3.8. Концептуальная трехуровневая модель реализации РНС

Вместе с тем, значительные проблемы связаны со своевременным, с точки зрения принятия необходимых стратегических и, особенно, оперативных решений, получением информации необходимого объема и качества. Так зачастую ряд необходимых данных не только является недоступным по коммерческим причинам, но и не оценивается региональными органами государственной статистики. В отношении других, оцениваемых данных, заявлялось о их низкой статистической достоверности^68[4]. Решением проблемы информационной недостаточности при оценке налогового потенциала как на уровне территории, так и субъекта хозяйствования может служить система налоговых паспортов предприятий.

Блок 2. Формирование концепции (стратегии) развития предприятия

Стратегия развития предприятия представляет собой комплекс аргументированных предположений, выраженных в качественной и количественной формах и дающих представление о будущих параметрах развития хозяйствующего субъекта.

Концепцию развития предприятия следует рассматривать в качестве одного из важнейших документов, имеющих стратегический характер. Она предполагает определение стратегических ориентиров и целей развития хозяйствующего субъекта, основных направлений и средств их реализации.

Блок 3. Разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия

После составления каждого годового бюджета, в зависимости от разработанной стратегии развития предприятия в системе бюджетов определяются контролируемые показатели.

Блок 4. Разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами

Тактические налоговые планы предприятия базируются на разрабатываемых годовых бюджетах с оптимизированными налогооблагаемыми базами.

Таким образом, составление и реализация тактических налоговых планов также выступает необходимым условием выполнения долгосрочного стратегического плана.

После составления тактических налоговых планов и на основе налоговой политики фирмы руководство разрабатывает правила, которые ограничивают действия сотрудников и гарантируют выполнение конкретных действий конкретными способами. Иными словами, правило точно определяет, что должно быть сделано и как надо действовать в конкретных условиях.

Блок 5. Определение стратегии реализации мероприятий налогового плана

На данном этапе необходимо составить укрупненную схему реализации мероприятий налогового плана, а, именно:

1. Оценить возможность корректировки тактических налоговых планов при получении отрицательных отклонений по контролируемым показателям и разработать укрупненную схему мероприятий по их устранению.

2. Разработать мероприятия по корректировке годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами при получении отрицательных отклонений по контролируемым показателям тактических налоговых планов.

3. Разработать альтернативные сценарии будущего развития предприятия в случае невозможности корректировки годовых бюджетов.

Блок 6. Контроль за реализацией мероприятий налогового плана. Составление налогового паспорта предприятия.

Эффективность налогового планирования возможно оценить сравнивая плановые показатели с фактически достигнутыми. Информационным источником такого анализа может служить налоговый паспорт предприятия, группирующий упомянутые показатели. Сравнение плановых показателей с фактически достигнутыми, прежде всего, проводится на уровне тактических налоговых планов предприятия.

Постановка системы налогового планирования, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе развития экономики. Затем, исходя из идеологии развития, формируется организационная структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей налогового планирования.

Система целей в сфере налогового администрирования выступает неотъемлемой частью общего дерева стратегических целей, составляет его как целостный взаимосвязанный и взаимообусловливающий конгломерат.

Начальной, основополагающей целью налоговой ветви должна стать идея, конкретизирующая миссию фирмы о целесообразности для данного хозяйствующего субъекта уплаты налоговых платежей. Поскольку налоги – один из важнейших инструментов поддержания стабильности в обществе, его социального благополучия. Любая социальная организация, в том числе и промышленное предприятие, как звено целостной экономической системы, не может игнорировать влияние внешней среды на свою деятельность. Хозяйствующие субъекты не могут работать в вакууме, отстраниться от решения социальных, экономических, культурных и иных общественных задач. Рано или поздно негативные явления внешней среды найдут свое отражение в деятельности этой организации. Поэтому эта социальная общность, созданная для достижения экономических целей, обязана делиться с обществом частью своей прибавочной стоимости для поддержания порядка и стабильность в той социальной среде, с которой эта общность взаимодействует. Другой вопрос: какую долю участие предприятия в обеспечении общества финансовыми ресурсами посредством налоговых отчислений должно занимать в добавленной стоимости, произведенной предприятием, чтобы иные участники производственного процесса (работники, менеджмент, собственники) получили удовлетворение соразмерное их участию в процессе воспроизводства общественно-полезного продукта?

Собственники каждого конкретного промышленного предприятия должны самостоятельно ответить на этот вопрос и определить тот уровень налоговых изъятий с произведенной имущественным комплексом, находящимся в их пользовании, владении и распоряжении, добавленной стоимости, который, по их мнению, позволит, с одной стороны, успешно развиваться хозяйствующему субъекту в современных динамично изменяющихся условиях, а с другой стороны – будет учитывать уровень общественных интересов, способствовать достижению социального прогресса.

Индикатором уровня налоговых платежей служит показатель доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, рассчитываемый ежеквартально, исходя из следующих условий: добавленная стоимость находится сложением сумм амортизационных отчислений на восстановление основных средств, заработной платы работников, процентных платежей по займам и кредитам, налоговых отчислений и приравненных к ним платежей, прибыли; к налоговым отчислениям относятся все платежи предприятия в бюджет и внебюджетные фонды, соответствующие положению ст. 17 НК РФ.

Отношение доли налоговых отчислений к общей сумме добавленной стоимости должно стать основным показателем эффективности функционирования системы налогового менеджмента предприятия, в том числе и налогового планирования, поскольку данный показатель, по сравнению с предлагающимися в литературных источниках иными показателями, наиболее полно учитывает экономическую сущность конструкции налоговых платежей, позволяет принимать управленческие решения независимо от изменений, происходящих во внешней или внутренней среде.

Помимо задания целевого параметра в виде желаемой доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, собственники и руководство компании могут определить посредством управления структурой налогов основных реципиентов платежей и те социальные программы, которые, по их мнению, в наибольшей степени способствуют процветанию общества. Так, менеджмент предприятия может поддержать пенсионную реформу, проводимую сейчас в РФ, увеличив отчисления по социальному налогу, уменьшив при этом налоговую базу по налогу на прибыль, поступления от которых идут на финансирование иных статей бюджета, в том числе на содержание бюрократического аппарата государства, которое руководство предприятия, возможно, не собирается оплачивать.

В данном случае, важная роль отводится коэффициенту соотношения конкретных видов налоговых платежей в общей сумме налоговых отчислений, планирование которого приобретает большое значение в налоговом менеджменте.

Конечной, завершающей целью системы стратегических установок налогового планирования должно стать своевременное, полное, оптимизированное с учетом положений действующего налогового законодательства и заданных стратегических параметров формирование сетевого графика денежных потоков налоговых отчислений, служащих, в свою очередь, статьями расходной части бюджета предприятия, разрабатываемого в процессе бюджетирования. Иными словами, необходима координация стратегических и операционных схем налогового планирования с последующей имплантацией итоговых данных процесса планирования налоговых платежей в показатели бюджетного процесса. Кроме того, результаты и аппарат налогового планирования могут использоваться в целях финансового и оперативного анализа. Дело в том, что налоговые отчисления, исходя из их экономического существа, представляют собой затраты предприятия (большинство налогов при этом участвуют в формировании себестоимости продукции). Поэтому, помимо организации управления целостными налоговыми потоками предприятия, уменьшения посредством снижения налоговой базы по конкретным налогам абсолютного показателя в виде денежных выплат налоговых изъятий, достижения приемлемого уровня показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, большое значение приобретает анализ налоговых затрат предприятия с точки зрения коррекции структуры издержек производства в целях достижения задач финансового менеджмента. На первый план здесь выходит операционный анализ.

Операционный анализ – это анализ соотношения и взаимного влияния цен на товары, объемов реализации, затрат и прибыли, получаемой предприятием. Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование. Операционный анализ часто трактуется в более узком смысле как анализ точки безубыточности. Точкой безубыточности называется величина объема продаж, при которой затраты равны выручке от реализации и нет ни прибыли, ни убытков.

Ключевым в этом анализе выступает деление затрат на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объема реализации, но при этом прямо пропорциональны времени и требуют своего покрытия независимо от объема реализации. Переменные затраты пропорциональны объему реализации.

Налоги также могут быть дифференцированы на постоянные и переменные налоговые затраты.

Некоторые налоговые отчисления могут носить и признаки постоянных издержек, и признаки корреляции с изменением объема реализованной продукции в зависимости от конкретного вида производства, рыночной ситуации, существа хозяйственной сделки и т.д. Такие издержки в финансовом менеджменте принято называть смешанными издержками. К смешанным налоговым издержкам принадлежат: налог на операции с ценными бумагами; государственная пошлина; плата за загрязнение окружающей природной среды; налог на приобретение автотранспортных средств; налог на рекламу.

Дифференциация налоговых отчислений, представляющих собой смешанные издержки, на постоянные и переменные налоговые затраты может производиться методом максимальной и минимальной точки, статистическим методом и методом наименьших квадратов. Разработкой аппарата указанных методов занимается наука финансового менеджмента.

Снижение финансовыми менеджерами постоянных затрат (накладных расходов) на определенную величину приводит к сдвигу влево точки безубыточности, увеличению прибыли и снижению величины операционного рычага. Поэтому можно считать, что снижение постоянных затрат выступает ключевой проблемой управления затратами. Снижение переменных затрат на ту же величину приводит к меньшим изменениям в точке безубыточности. Это обстоятельство необходимо помнить при планировании мероприятий по оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия. Первоначально должны быть затрачены ресурсы, организована работа по минимизации постоянных налоговых платежей, ибо последние оказывают наиболее существенное влияние на параметры прибыли.

С точки зрения финансового анализа, огромное значение приобретает показатель минимального уровня денежных активов, обеспечивающего текущую налоговую платежеспособность предприятия. Особенно полезен этот показатель будет при использовании системы экспресс-диагностики банкротства предприятия. Экспресс-диагностика банкротства характеризует систему регулярной оценки кризисных параметров финансового развития предприятия, осуществляемой на базе данных его финансового учета по стандартным алгоритмам анализа. Основной целью экспресс-диагностики банкротства выступает раннее обнаружение признаков кризисного развития предприятия и предварительная оценка масштабов кризисного его состояния. Поэтому, учитывая, что, в соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального Закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)», налоговые органы имеют право обращаться с ходатайством в арбитражный суд о признании предприятия банкротом в связи с неисполнением обязанности по уплате налоговых платежей, применение показателя минимального уровня денежных активов, обеспечивающего текущую налоговую платежеспособность предприятия, приобретает особую важность.

Адекватность отнесения запланированных налоговых данных в бюджет достигается не только при помощи использования научно обоснованного и практически апробированного аппарата финансового менеджмента, но и при наличии рационально структурированной циркуляции информационных потоков между участниками процесса бюджетирования и налоговыми плановиками. При построении организационной структуры налогового планирования необходимо исходить из двойственной ипостаси этого процесса. С одной стороны, планирование налоговых выплат – составляющая деятельности по финансовому планированию, а значит должно проходить в рамках последней, внутри той организационной структуры, участники которой разрабатывают финансовые планы. С другой стороны, налоговое планирование призвано не только упорядочить выплату налогов в соответствии с задачами финансового менеджмента, но и оптимизировать их, исходя из предоставленных налоговым законодательством вариативных допущений. В данном случае, помимо применения организационного механизма финансового планирования, необходимо использование прямой помощи юридических, коммерческих, экономических, ревизионных служб предприятия, которые лишь опосредованно участвуют в процессе финансового планирования.

В этой связи важным элементом системы налогового планирования становится его организационная структура. Организационная структура налогового планирования должна строится, базируясь на двух принципах: служить неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации совокупности налогооблагаемых баз. Подобным требованиям отвечает проектная организационная структура (рис. 3.9).

Проектная организационная структура – это временная структура, создаваемая для решения конкретной задачи. Смысл ее состоит в том, чтобы собрать в одну команду самых квалифицированных сотрудников предприятия для осуществления сложного проекта в установленные сроки с заданным уровнем качества.

Рис. 3.9. Гипотетическая проектная организационная структура налогового планирования

Необходимость реорганизации традиционных организационных структур связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением задач и проектов предприятия. При этом может складываться ситуация, когда нарушается четкость формулировок целей и задач подразделений; появляется дублирование функций в системе управления; возникают также ситуации, нерегламентированные инструкциями и требующие творческого подхода. Выходом из создавшейся ситуации может стать внедрение на предприятии адаптивных организационных структур, предназначенных для того, чтобы компания имела возможность быстро реагировать на изменения внешней среды. В проектной организационной структуре члены проектной группы (специалисты, собранные для реализации конкретного проекта) подчиняются и руководителю проекта, и руководителям тех функциональных отделов, в которых они работают постоянно.

Руководитель проекта обладает широкими полномочиями. Они могут варьироваться в зависимости от объема делегируемых руководителю проекта прав от почти всеобъемлющей линейной власти над всеми деталями проекта до чисто штабных полномочий. Руководитель проекта несет ответственность за интеграцию всех видов деятельности и ресурсов, относящихся к данному проекту. В его распоряжение передаются материальные и финансовые ресурсы по данному проекту. Руководитель проекта отвечает за планирование проекта, составление графика работ, проверяет ход его выполнения. Применение данной концепции при построении организационной структуры предприятия позволяет максимально использовать дефицитные финансовые и людские ресурсы.

Проектная структура организации налогового планирования позволяет в наиболее полной мере использовать потенциал самых квалифицированных специалистов в своей области деятельности при планировании, реализации и контроле мероприятий по налоговой оптимизации, не выходя вместе с тем за рамки процесса бюджетирования, функционирующего на основе линейно-функционального принципа организации управленческих взаимосвязей. Формирование команды, призванной осуществлять оптимизацию налоговых потоков предприятия, из сотрудников различных служб предприятия, которые одновременно с участием в проекте выполняют свои основные обязанности, помимо всего прочего позволяет устранить негативные моменты, связанные с отсутствием базы информационного обеспечения принимаемых в области налогового планирования управленческих решений, ликвидировать разрывы информационного поля, прослеживающиеся в практической деятельности, установить обратную связь между структурными подразделениями предприятия. Кроме того, проектная структура разрешает безболезненно для симметрии управленческих отношений вводить в состав группы по оптимизации совокупности налогооблагаемых баз сторонних консультантов и ревизионную службу предприятия.

В процессе налогового планирования предлагается создание трех независимых налоговых групп, призванных выполнять три основных функции планирования: составление плана, реализация плана и контроль за реализацией плана. Первая налоговая группа создается по поводу составления плана оптимизационных мероприятий. Группа состоит, во-первых, из специалистов, занятых формированием финансовой (бюджетной) части производственной программы, – экономистов ПЭО, бухгалтеров, финансистов, сотрудников налогового отдела, если такая служба существует, и, во-вторых, из юристов и сторонних консультантов.

Привлечение сотрудников финансового блока способствует принятию такого плана мероприятий, оптимизирующих налоговые выплаты, который бы в полной мере соотносился с интересами бюджетного процесса, строился на одних принципиальных положениях с последним.

Использование навыков юристов и мнения высококвалифицированных сторонних консультантов позволит построить систему мероприятий по оптимизации налогообложения с учетом требований действующего законодательства (юридически чисто и обоснованно) и имеющейся практики применения методов минимизации налогообложения.

Руководство группой осуществляет сотрудник планово-экономического отдела, поскольку именно ПЭО разрабатывает производственную программу и функционально отвечает за ее правильность и адекватность, а значит, специалист этого подразделения наиболее эффективно сможет координировать работу группы. Результирующие данные выработанного плана мероприятий по оптимизации совокупности налогооблагаемых баз накладываются на график налоговых выплат, разрабатываемый ПЭО совместно с бухгалтерией или отделом налогов при его существовании, который, в свою очередь, заносится в бюджет предприятия.

В целях реализации плана мероприятий по налоговой оптимизации собирается вторая группа специалистов, состоящая из сотрудников юридического отдела, бухгалтерской службы, коммерческого блока и отдела налогов. Привлечение сотрудников коммерческого блока (отделов снабжения, продаж, маркетинга, внешнеэкономических связей) вызвано, прежде всего, тем, что данные специалисты непосредственно участвуют в хозяйственно-договорных отношениях, и, следовательно, должны учитывать налоговую специфику в контактах с контрагентами предприятия. Кроме того, здесь необходимо отметить, нежелательность участия в реализации оптимизационных мероприятий третьих лиц, в том числе и тех, которые составляли план этих мероприятий. Это связано с тем, что практическое применение способов налоговой оптимизации иногда выходит за рамки дозволенности действующим законодательством, и, соответственно, требует соблюдения определенного уровня конфиденциальности.

Координационное руководство группой реализации мероприятий по налоговой оптимизации осуществляет начальник отдела налогов, либо, при отсутствии в структуре предприятия такой организационной единицы, заместитель главного бухгалтера по налогам. Принимаются решения о практической реализации запланированных оптимизационных мероприятий в связи с наличием вероятности наложения ответственности на руководство предприятия директором по экономике и финансам.

Контроль и оценка эффективности мероприятий по налоговой оптимизации осуществляется службой внутреннего аудита и планово-экономическим отделом совместно с ревизором Общества и сторонним консультантом (аудитором). Цель группы: обнаружить и обосновать причины расхождений в запланированных и фактических данных, основания невыполнения запланированных оптимизационных мероприятий. Планово-экономическая служба предоставляет данные о фактическом исполнении бюджета, внутренние аудиторы и ревизор оценивают адекватность действующему законодательству и соответствие плановым параметрам мероприятий по налоговой оптимизации. Имеющиеся расхождения докладываются руководству. Консультанты анализируют результаты применения оптимизационных мероприятий и дают заключения об исправлении допущенных просчетов. Руководит группой старший аудитор отдела внутреннего аудита. Выработанные группой рекомендации применяются при дальнейшем планировании мероприятий по оптимизации налогового планирования.

Эффективность контроля и оценки мероприятий по налоговой оптимизации, равно как и результатов реализации запланированных действий, зависит от наличия на предприятии рационально организованного документооборота налогового планирования.

Все действия, предпринимаемые в процессе налогового планирования, требуют документального закрепления. Поскольку, во-первых, четко оформленный документооборот налогового планирования позволяет осуществлять объективный контроль со стороны руководства предприятия за действиями групп налогового планирования. Во-вторых, учитывая весьма большую вероятность судебных разбирательств по результатам применения оптимизационных мероприятий, наличие литерально оформленных отношений по поводу оптимизации совокупности налогооблагаемых баз позволяет аргументировано отстаивать свою точку зрения в арбитражных судах. В-третьих, документооборот – важная составляющая управления, обеспечивающая стабильность хозяйственно-производственных связей.

Документооборот налогового планирования – неотъемлемая часть централизованного документооборота предприятия. Вся документация налогового планирования должна регистрироваться ответственным секретарем групп налогового планирования либо в секретариате, либо в канцелярии предприятия. Кроме того, документация должна визироваться сотрудником, осуществляющим руководство налоговой группой (иными работниками руководящего звена). Основные документальные источники, использованные в процессе налогового планирования, сдаются в архив предприятия, где хранятся по функциональным группам налогового планирования согласно действующему налоговому законодательству (от 3-х до 5-ти лет).

Примерный перечень документации, применяемой в процессе планирования налоговых отчислений, должностные лица, ответственные за принятие того или иного документа, представлены в приложении 6.

Правильный выбор организационной структуры налогового планирования, организация документооборота между ее элементами создают предпосылки для эффективной работы подразделений налогового планирования. Для четкого функционирования необходимо укомплектовать эти службы квалифицированными специалистами, правильно распределить между ними обязанности, наделить их необходимыми правами, создать приемлемые условия для работы.

Должностные инструкции специалистов, занятых в процессе налогового планирования, должны содержать, помимо обязательных для административно-управленческого состава, специальные требования, предъявляемые в связи с комплексным характером налоговых отношений, регулирующиеся как нормами налогового, таможенного, гражданского, административного, уголовного права, законодательства о валютном регулировании, пенсионном и социальном обеспечении, так и исходя из их экономического существа, текущего состояния общественных отношений.

В целях рационализации распределения задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия при выполнении функций налогового планирования может стать полезной линейная карта распределения обязанностей (матричный метод). Матрица показывает, кто и в какой степени принимает участие в подготовке решения и работе по его выполнению. Она отражает объем и характер полномочий, реализуемых каждым должностным лицом при совместном участии в реализации функций налогового планирования, когда области полномочий и ответственности двух или нескольких лиц пересекаются. Матрица уточняет полномочия при распределении между ними общей работы. Овладение этим методом должно способствовать более качественному решению вопросов распределения задач, прав и ответственности в системе планирования налоговых платежей.

Матричный метод распределения задач, прав и ответственности представляет собой таблицу, в верхней части которой (наименование столбцов) дан перечень структурных подразделений и должностей, выполняющих те или иные функции налогового планирования, а в левой части (наименование строк) – перечень задач и функций, сгруппированных в соответствии с основными элементами налогового планирования. На пересечении вертикальных и горизонтальных линий с помощью символов указаны управленческие действия, посредством которых реализуются права и обязанности субъектов планирования.

В приложении 7 приводится пример использования матричного метода на предприятии. Предприятие имеет линейно-функциональную структуру налогового менеджмента с элементами проектной структуры. Ключевые должности в этой структуре: директор по экономике и финансам, которому подчиняются службы экономической и финансовой направленности предприятия и налоговая группа, созданная из специалистов подразделений финансово-экономического блока, юридической, ревизионной служб, отделов сбыта, снабжения, маркетинга, внешнеэкономических связей, сторонних консультантов.

Матричный метод распределения задач, прав и ответственности обладает рядом достоинств:

• процесс составления матрицы предусматривает ликвидацию перекрещивания и параллелизма при функционировании системы налогового планирования;

• достигается наглядность процедур подготовки, принятия и реализации решений в области налогового планирования;

• выявление элементов системы налогового планирования, работающих с недогрузкой или перегрузкой;

• простота реализации данного метода;

• персональное и коллегиальное признание полученного распределения задач, прав и ответственности в системе налогового планирования при утверждении результатов применения данного метода;

• легкость составления по полученным результатам положений и должностных инструкций.

Заключение

Налоговое планирование является не только сферой деятельности руководства хозяйствующего субъекта, но и самостоятельной отраслью научных знаний.

Налоговое планирование заключается в предварительном расчете налогов по результатам общей деятельности и по конкретным сделкам или проектам (в зависимости от различных правовых форм реализации) и последующей оптимизации налоговых выплат. Минимизация налоговых выплат не всегда отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, следовательно, налоговое планирование – это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия. Объектом налогового планирования является интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налогооблагаемых баз предприятия.

Налоговая оптимизация – это инструмент налогового планирования тактического уровня, заключающийся в определении величины налогооблагаемой базы, при которой достигается оптимум хозяйственной системы предприятия на текущий момент времени. Налоговая минимизация – уменьшение величины налогооблагаемой базы. Внутреннее налоговое администрирование – регулирование и контроль со стороны руководства предприятия соблюдения налогового законодательства при осуществлении хозяйственных операций, правильности исчисления, полноты и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Важнейшим признаком налогового планирования как процесса разработки налогового плана является его темпоральность. По срочности налоговое планирование правомерно подразделять на оперативное, тактическое и стратегическое. Иные классификационные признаки отражают атрибутивные качества мероприятий, содержащихся в налоговом плане.

Результативность и эффективность налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта зависят от его правового, информационного, нормативного, технического, кадрового и методического обеспечения. Информационное обеспечение налогового планирования – это совокупность информационных ресурсов и способов их организации, необходимых и пригодных для реализации налогового планирования. Информационная база включает крупные комплексы данных, различающихся степенью систематизации: 1) данные системы бухгалтерского учета, 2) данные налогового учета, 3) статистические данные и 4) несистемные данные.

Методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ); формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия; разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов; контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.

Для комплексного многофункционального измерения налогового потенциала хозяйствующего субъекта наиболее приемлема система репрезентативного статистического моделирования текущей и перспективной оценки налогового потенциала. Предложенная трехуровневая система (федеральный, территориальный уровни и уровень хозяйствующего субъекта) реализации репрезентативной налоговой системы включает информационно-статистическую базу данных, период прогнозирования, статистические модели.

Решением проблемы информационной недостаточности при оценке налогового потенциала территории и субъекта хозяйствования может служить система налоговых паспортов предприятий. Налоговый паспорт – документарный источник, содержащий основные показатели результативности мероприятий по налоговому планированию. В налоговый паспорт предприятия предложено включить следующие разделы: 1) общая характеристика предприятия; 2) основные социально-экономические показатели организации; 3) сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях; 4) показатели организации, используемые для расчета налогов и сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; 5) выпадающие доходы; 6) данные о проверках налогоплательщика; 7) задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ; 8) основные показатели налоговой нагрузки на организацию; 9) эффективность налогового планирования.

Таким образом, налоговое планирование на промышленном предприятии представляет собой комплексный, интеграционный процесс, рационализация которого должна базироваться на системном подходе, с использованием достижений различных экономических, финансовых и юридических дисциплин.

Список литературы

1. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. – 1997. – № 3. – С.5.-6.

2. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник. – 2002. – № 3. – С.112-117.

3. Акулинин Д.Ю. Себестоимость с точки зрения налогообложения // Налоговое планирование. – 2001. – № 4. – С.42-54.

4. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. – М.: Ось–89, 2003. – 496с.

5. Алле М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц. Л.Б. Азимова, А.В. Белянина, Н.М. Калмыковой. Под ред. И.А. Егорова. – М.: Наука для общества, 1998. – 301c.

6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2003. – 296с.

7. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 248c.

8. Аукционек С.П., Батяева А.Е. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. – 2001. – №. 9. – С.59-72.

9. Афонцев С.А., Капелюшников Р.И. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики. – 2001. – № 9. – С.82-101.

10. Байрачный Ю.Н. Оффшорный бизнес в налоговом планировании: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 68с.

11. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя // Экономика и математические методы. – 2000. – № 11. – С.3-16.

12. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности // Мировая экономика и международные отношения. – 1997. – № 11. – С.31-43.

13. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественная оценка // Мировая экономика и международные отношения. – 1997. – № 12. – С.78-82.

14. Балацкий Е.В. Фискальное регулирование в инфляционной среде // Мировая экономика и международные отношения. – 1997. – № 1. – С.68-72.

15. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. – 2002. – № 2. – С.39-40.

16. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. – 2003. – № 4. – С.30-33.

17. Бачурин Д.Г. Основные элементы налогового процесса // Налоговое планирование. – 2001. – № 3. – С.39-46.

18. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2001. – № 6. – С.48-52.; – № 7. – С.50-52.

19. Богатая И.Н. Как минимизировать ваши налоги / И.Н. Богатая, Н.Ю. Королева, Л.Н. Кузнецова. – Ростов н/Д: Феникс, 2001. – 287с.

20. Бондарчук Н.В. Методика построения цены на продукцию промышленного предприятия с учетом потенциальных налоговых издержек // Промышленная политика в Российской Федерации. – 2003. – № 5. – С.48-53.

21. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – 5-е изд. доп. и перераб. – М.:Институт новой экономики, 2002. – 1280с.

22. Бордовский Г.М. Право и экономика налогообложения. – СПб.: СПбГУ, 2000. – 404с.

23. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. – М.: ЗАО Олимп–Бизнес, 1997. – 1120с.

24. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – Екб: Налоги и финансовое право, 2002. – 272с.

25. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. – 1998. – № 3. – С.27-31.

26. Брызгалин А.В. Положение об учетной политике предприятия на 2003 год для целей налогообложения и бухучета. Арбитражная практика. – Екб: Налоги и финансовое право, 2002. – 240с.

27. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. – 2002. – № 7. – С.46-61.

28. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения // Аудит и финансовый анализ. – 1998. – № 3. – С.98-101.

29. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть // Электронный журнал «7 Статей. Ру». — 12.09.2000, 15.09.2000, 19.09.2000. – <http://www.7st.ru>

30. Введение в экономико–математические модели налогообложения / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 256с.

31. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. – 2002. – № 4. – С.26.-30.

32. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист. – 1998. – № 4. – С.69-78.

33. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. – 2000. – № 2. – С.107-117.

34. Власть и бизнес: новая формула общения // Kaliningradka.ru. – 27.01.2004. - <http://www.kaliningradka.ru>

35. Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // Проблемы Теории и Практики Управления. – 1999. – № 6. – С.9.

36. Вороненко Р.Н. Налоги и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 1996. – № 6. – С.43-45.

37. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. - СПб.: СПбГУЭФ, 2000. – 96с.

38. Вылкова Е.С. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. – 2002. – № 7. – С.34-37.

39. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник. – 2002. – № 12. – С.132-135; 2003. – № 1. – С.136-139.

40. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения // Финансы. – 2000. – № 3. – С.24-25.

41. Гайдар Е.Т. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику // Вопросы экономики. – 1998. – № 4. – С.4-13.

42. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. – Т. 1 – Уфа: Эксперт, 1998. – 240с.

43. Гамольский П.Ю. Актуальные проблемы налогообложения // Закон. – 2003. – №10. – С.45-47.

44. Глазьев С. В очередной раз – на те же грабли? // Российский Экономический Журнал. – 2002. – № 5-6. – С.10-42.

45. Глебова О. Комментарий к НК РФ для предприятий производственной сферы. – М.: Статус–Кво97, 2003. – 480с.

46. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. – М.: Анкил, 1993. – 77с.

47. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. – М.: Анкил, 2000. – 192с.

48. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков: Схемы финансовых операций. Бюджетирование и контроль. – М.: Анкил, 2000. – 223с.

49. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. – 2002. – № 3. – С.161-163.

50. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. – 2001. – № 8. – С.36-40.

51. Гурова Т. Матрица // Эксперт. – 1999. – N44. – С.28-29.

52. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий – М.: Дашков и Ко, 1999. – 116с.

53. Даниэль М. Марти. Российское налоговое законодательство: препятствия на пути инвестиций // Проблемы Теории и Практики Управления. – 1997. – № 2. – С.10-11.

54. Девере П. Майкл Экономика налоговой политики. Пер. с англ. – М.: Филинъ, 2002. – 328с.

55. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. – 2001. – № 8. – С.40-42.

56. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы. – 2002. – № 6. – С.38-40.

57. Денисенко В.В. Предпосылки налогового планирования // Закон. Финансы. Налоги. – 18 июля 2000. – № 29. – С.6.

58. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2002. – №1. – С.26-28.

59. Джаарбеков С.М Реорганизация как способ ухода от налогов // Налоговое планирование. – 2003. – № 38. – С.15-18.

60. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. – 288с.

61. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. – Ростов н/Дону: Феникс, 2000. – 415с.

62. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2001. – 256с.

63. Ерицян А.В., Азорян Р.Г. Использование офшоров в налоговом планировании. – М.: Главбух, 2003. – 208с.

64. Жданова О. Совет директоров – инструмент налогового планирования // Финансовый директор. – 2003. – № 2. – С.23-24.

65. Жестков В.С. Правовые основы налогового планирования на примере групп предприятий. – М.: МЗ Пресс, 2002. – 141с.

66. Жестков В.С. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации // Налоговый вестник. – 1997. – № 6. – С. 74.

67. Журавлева О.О. Соотношение объекта, субъекта и предмета налога // Финансовое право. – 2001. – № 1. – С.7-12.

68. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия // Бухгалтерский учет и налоговое планирование. – 1998. – № 6. – С.38.

69. Завьялов Н.Ф. Минимизация налогообложения: мировой опыт и Россия // Бухгалтерский вестник. – 1998. – № 7. – С.41-45.

70. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. – 1993. – Т.29. – № 1. – C.39-55.

71. Зарипов В. Законные способы налоговой экономии. – М.: ФБК–Пресс, 2003. – 176с.

72. Засухин А.Т. Доходы и налоги. – М.: Экономика, 1999. – 246с.

73. Захарьин В.Р. Налоговые последствия применения новых ПБУ // Налоговое планирование. – 2001. – № 4. – С.32-41.

74. Злобина Л., Стяжкова М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие. – М.: Академический проект, 2003. – 112с.

75. Зрелов А.П., Краснов М.В. Современные возможности налогового планирования // Налоговое планирование. – 2003. – №3. – С.22-35.

76. Зуйков И.С. Философские аспекты истории налогообложения / И.С. Зуйков, Л.В. Зуйкова // Налоговый вестник. – 1997. – № 9. – С.43-45; № 10. – С.51-53; № 11. – С.57-61.

77. Иванов В.В., Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф. – СПб.: Полиус, 1998. – 577с.

78. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы - отраслевой принцип российского налогового законодательства // Финансы. – 2003. – №9. – С.5-8.

79. История налогов // Отечественные записки. – 2002. – № 4-5. – С.73-79.

80. Кабир Л.С. Организация офшорного бизнеса. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 144с.

81. Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий <www.iet.ru/usaid/ 6a/6a.html>

82. Как сохранить доход и правильно уплатить налог / Под ред. С.Д. Шаталова. – М.: Статус–Кво,1997. – 96с.

83. Как сэкономить при переходе на уплату налога на прибыль по новым правилам // Расчет. – 2002. – № 1. – С.122-125.

84. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования // Бухгалтерский учет и налоговое планирование. – 1999. – № 6. – С.21-28; № 9. – С.158-168.

85. Караваева И.В. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) // Вопросы экономики. – 1994. – № 8, С.95-101.

86. Караваева И.В. Налоговые методы регулирования инвестиций в западной экономике // Право и экономика. – 1997. – № 3. – С.32-42; № 4. – С.59-61.

87. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО. – 1997. – № 2. – С.58-60.

88. Кац И. Система внутрифирменного планирования // Проблемы теории и практики управления. – 1999. – № 4. – С.85-89.

89. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ,1998. – 383с.

90. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. – 2001. – № 12. – С.35-38.

91. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. – 1998. – № 9. – С.30-32.

92. Киселев М. Учетная политика организации на 2001 год // Финансовая газета. – 2001. – № 1, 2.

93. Клименко В.И. Налоговое администрирование и налоговый паспорт: от региона к предприятию // Российский налоговый курьер. – 2001. – № 2. – С.14.

94. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2002. – 160с.

95. Кожинов В.Я. НИОКР: бухгалтерский учет и налоговое планирование // Налоговое планирование. – 2003. – № 1. – С.10-24.

96. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. – М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 1998. – 256с.

97. Кожинов В.Я. Прогнозирование финансового результата // Налоговое планирование. – 2000. – №1. – С.12-20.

98. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. – М.: АиН, 1999. – 62с.

99. Козенкова Т.А. Принципы и ограничения налогового планирования // Налоговое планирование. – 2001. – № 4. – С.20-31.

100. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. – 2002. – № 1. – С.28-34.

101. Козлов Н., Волкова Н. Снижается ли нагрузка на производителей и граждан? // Российский Экономический Журнал. – 2002. – № 1. – С.93-95.

102. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752с.

103. Колесникова Н.А. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента, М.: Финансы и статистика, 2000. – 240с.

104. Коломиец А.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала региона // Налоговый вестник. – 2002. – №2. – С.3-5.

105. Колчин С.П. Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия // Финансы. – 1999. – № 7. – С.31-36.

106. Комисарова Л.И. Основные принципы налоговой политики оффшорных зон // Дайджест-Финансы. – 2001. – № 9. – С.2-5.

107. Конищева Т.М., Колодина И.В. Налоговая зачистка по принципу «одного окна» // Российская газета. - 3 июля 2003 г.

108. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. – М., 1996. – 64с.

109. Корнеева Е. Как осуществить «самофинансирование» в рамках группы компаний // Финансовый директор. – 2002. – № 6. – С.16-18.

110. Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы: Тонкости взаимоотношений. – М.: Приор, 2000. – 219с.

111. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. – М.: Приор, 1995. – 206с.

112. Кочетков А.И. Советы налогового инспектора. – М.: ИКЦ ДИС, 1997. – 140с.

113. Кочетова Н.Д. Индивидуальный бизнес: как платить налоги. – М.: АиН, 1997. – 64с.

114. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. – М.: Вузовская книга, 1999. – 344с.

115. Кулеш В.А. Законные способы оптимизации налоговых платежей. Защита интересов налогоплательщиков: (Практическое пособие по защите интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами). – М.: АОЗТ Бизнес–школа «Интел–Синтез», 1997. – 288с.

116. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640c.

117. Лавров А., Кузнецова О. Оценка бюджетного потенциала регионов России // Рынок ценных бумаг. – 1999. – №10. – с.38-54.

118. Лагош Б.А. Оптимальное управление в экономике. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 192с.

119. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономический интересы предприятия // Финансы. – 1998. – № 5. – С.29.

120. Лихачева О. Финансовое планирование на предприятии. Учебное пособие. – М.: ТК Велби, 2003. – 264с.

121. Масленикова А.А. Проблемы построения налоговой нормы // Налоговое планирование. – 2001. – № 4. – С.55-57.

122. Мачин С.П. Когда налог считается уплаченным? // Главбух. – 2001. – № 18. – С.55-59.

123. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. – М.: ИНФРА–М, 1996. – 192с.

124. Медведев А.Н. Налоговый контроль за ценами. Практика применения статьи 40 НК РФ. – М.: МЦФЭР, 2002. – 112с.

125. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 352с.

126. Мельник Д.Ю., Сосновский С.Н. Налоговое планирование: международные аспекты // Налоговый вестник. – 1998. – № 6. – С.103.

127. Мельникова Н.П., Братцев Д.М. К вопросу об экономической природе налогового регулирования // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2003. – № 1. – С.22-28.

128. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы // Консультант. – 1999. – № 22. – С.66–73.

129. Минимизация налога на прибыль // Расчет. – 2002. – № 2. – С.91-93.

130. Минимизация налоговых рисков при уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход // Экономика и жизнь. – 2002. - № 40. Бухгалтерское прил. – С.3-7.

131. Налоги в механизме хозяйствования / Отв. ред. А.В. Сигиневич. – М: Наука, 1991. – 110с.

132. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика–Пресс, 1998. – 608с.

133. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. – 2002. – № 4-5. – С.134-141.

134. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2004. – 634с.

135. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Учеб. Пособие для руководителя и бухгалтера. – М.: Библиотека журнала «Налоги и налоговое планирование», 1994. – 349с.

136. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Учебное пособие для руководителя и бухгалтера: В 4 т. / Гл. науч. руководитель – Б.А. Рогозин; гл. науч. ред. – Л.П. Павлова. 7–е изд., испр. и доп. – М.: Издание редакции журнала «Бухгалтерский учет и налоговое планирование», редакции «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» и Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения, 1997 – 1998. – 2099с.

137. Налоговое планирование. Business Toolkits. – www.gaap.ru.

138. Налоговый кодекс РФ. Части I и II. Официальный текст с изменениями и дополнениями согласно ФЗ № 139 от 11 ноября 2003 года, ФЗ № 147 от 11 ноября 2003 года, ФЗ № 148 от 11 ноября 2003 года, ФЗ № 163 от 8 декабря 2003 года, ФЗ № 178 от 23 декабря 2003года. – М.: ЮРКНИГА, 2004. – 416с.

139. Налоговый портфель / Московский международный университет бизнеса и информационных технологий; ред. совет Д.Н. Акуленок и др. – М.: СОМИНТЕК, 1993. – 752с.

140. Налоговый рай – настольная книга для деловых людей по организации международных корпораций. – М.:Business International Group, Inc., 1994. – 218с.

141. Нефедов Э. Налоговое планирование // Технология успеха, 2000. – <http://www.pplus.ru>

142. Новрузов А.Т. Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения // Государство и право. – 2003. – № 8. – С.98-101.

143. Окладников Д. Рационализация учетной политики // Проблемы Теории и Практики Управления. – 1999. – № 5. – С.113-117.

144. Организация предпринимательской деятельности и основы выявления налоговых преступлений и правонарушений / Под ред. В.П. Панагушина. – М.: МАИ, 1995. – 250с.

145. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: Обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. – 2001. – № 9 – С.54-57.

146. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. – М.: ПРИОР, 1997. – 352с.

147. Пеппер Дж. Антиофшор: Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. Ч. 2. – М.: ИРБИС–ПРЕСС, 2002. – 224с.

148. Перекрестова Л.В., Яновский А.Г. Система репрезентативного модельно-статистического оценивания и прогнозирования налоговых потенциалов региона и муниципальных образований

149. Песчаных Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы экономики. – 2002. – № 1. – С.88-101.

150. Пети В., Риккардо Д. Трактат о налогах и сборах: Начала политической экономии и налогового обложения. – Петрозаводск: Петроком, 1993. – 154с.

151. Понеделкова О.И., Барсук Р.П. Методические аспекты определения уровня налогообложения предприятий и организаций // Организация и регулирование экономики: Межведомственный научный сборник. – 1993, Выпуск 113. – С.49-58.

152. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы. – 1999. – № 2. – С.29-33.

153. Попонова Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. – 1997. – № 8. – С.32–34.

154. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт. / Научные труды Института экономики переходного периода. М. Алексеева, С. Синельникова – М.: Институт экономики переходного периода, 2000. – < http://www.iet.ru/papers/19/index.htm >

155. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 256с.

156. Радаев В.В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности // Вопросы экономики. – 2001. – № 6. – С.60-79.

157. Розанова Н. Эволюция взглядов на природу фирмы в западной науке // Вопросы экономики. – 2002. – № 1. – С.54-56.

158. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.:ИНФРА-М, 2000. – 480с.

159. Российский статистический ежегодник. Стат. сб. – М.: Госкомстат России, 2001. – 749с.

160. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник. – 1999. – № 1. – С.108-111.

161. Сальникова О. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор. – 2004. – №1. – С.41-45.

162. Семенов В.М., Асейнов С.А. Финансовый словарь-справочник. – Астрахань, 2000. – 272с.

163. Сергеев И.В., Шипицын А.В. Оперативное финансовое планирование на предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 288с.

164. Сидорова Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемы прогнозирования. – 2003. – № 1. – С.96-107.

165. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации / Экономист. – 1998. – № 2. – С.68-76.

166. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. – СПб.: Питер, 2003. – 176с.

167. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. – 2001. – № 9. – С.130-135.

168. Соловьев И.Н. Условия наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов // Налоговое планирование. – 2001. – № 1. – С.58-63.

169. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. – М: ИНФРА–М, 1998. – 165с.

170. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. – М.:ПРИОР, 2000. – 171с.

171. Социальное положение и уровень жизни населения России. Стат. сб. – М.: Госкомстат России, 2002. – 453с.

172. Споры с налоговой инспекцией / Составитель В.У. Асташенков – М.: ПРИОР, 1998. – 112с.

173. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора / Пер.с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. – 720с.

174. Стратегическое планирование / Под ред. Э.А. Уткина. – М.: Тандем, 1998. – 440с.

175. Струков М.Ю. Российская налоговая система и предприятия (Практический аспект) // Проблемы прогнозирования. – 2002. – № 1. – С.135-148.

176. Сычев Н.Г., Ильин В.В., Крикунов А.В., Ермилов В.Г. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 272с.

177. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. – М.: Инфограф, 1999. – 192с.

178. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. – М.: Аналитика–Пресс, 2002. – 224с.

179. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. – М.: Юристъ, 2000. – 512с.

180. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятие // Финансы. – 2000. – № 5. – С.44-48.

181. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. – 2002. – № 15. –; № 18. – С.10; № 19. – С.10.

182. Турков И., Аврамова Е., Тубалов В. Факторы создания добавленной стоимости российскими предприятиями // Вопросы экономики. – 2002. – № 6. – С.120-133.

183. Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. – СПб.: Лимбус Пресс, 1995. – 490с.

184. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. – М.: ИНФРА–М,. 1996. – 479с.

185. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 1168с.

186. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. – 1998. – № 10. – С.52-59.

187. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. – 1997. – № 5. – С.82.

188. Фрейдман С.Д. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы // Финансы. – 2002. – № 7. – С.38-40.

189. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. – 2002. – № 2. – С.35-50; № 3. – С.3-21.

190. Черник Д.Г, Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. – М.: ОООТК Велби, 2002. – 336с.

191. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. – 2000. – №5. – С.3-8; № 6. – С.3-11.

192. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2002. – 517с.

193. Чернявский С.П. Международный офшорный бизнес и банки. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 137с.

194. Шевелева Н.А. Правовой статус налогоплательщиков в российской налоговой системе // Правоведение. – 1996. – № 3. – C.82-94.

195. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста // ЭКО. – 1998. – № 5. – С.53-62.

196. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. 2000. – № 1. – С.26-29.

197. Экономика общественного сектора как сложная система: методы и примеры применения / Под редакцией Ю.В. Трифинова: Монография. – Н. Новгород: Изд–во ННГУ, 1997. – 296с.

198. Юдин С. Налоговое планирование сделки // Финансовый директор. – 2002. – № 5. – С.31-35.

199. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 576с.

200. Юцковская И.Д. Учетная политика – основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости // Налоговый вестник. – 1997. – № 9. – С.57-59.

201. Яни П. Доход от незаконного предпринимательства // Законность. – 2000. – № 6. – С.34-38.

202. Abel I., Siclos P.L., Szekely I.P. Money and Finance in the Transition to a Market Economy. Edward Elgar Publishing Ltd., 1998. – Р.16-62.

203. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 2002. – 372 p.

204. Jorgenson D.W. Investment. In 3 vol. Vol. 2. Tax policy and the cost of capital / D.W. Jorgenson. Cambridge, Mass. – London: MIT Press, 1996. – 468 p.

205. Jorgenson D.W. Investment. In 3 vol. Vol. 3. Lifting the burden: Tax reform, the cost of capital and U.S economic growth / D.W. Jorgenson, K.-Y. Yun. Cambridge, Mass. – London: MIT Press, 2001. – 474 p.

206. Jung Y.H., Snow A, Trandel G.A. Tax Evasion and the Size of the Underground Economy // Journal of public economics. – 1994. – 54. – P.391-402.

207. Kennedy D., Kiyosaki R. Loopholes of the Rich: How the Rich Legally Make More Money and Pay Less Tax. - Warner Business, 2001. – 384 p.

208. Karayan J.E., Swenson Ch.W., Neff J.W. Strategic Corporate Tax Planning. – John Wiley & Sons, 2002. – 352 p.

209. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. – Kluwer Law International, 1995. – 382 p.

210. Taxes and Business Strategy: A Planning Approach (2nd Edition) / M.S. Scholes, M.A. Wolfson, M.M. Erickson, E.L. Maydew, T.J. Shevlin,. – Prentice Hall, 2001. – 544 p.

211. The disappearing Taxpayer // The Economist. – 1997. – May 31–June 6. – P.15.

Friedman, Jack P. Dictionary of Business Terms. 3rd edition. – Barron’s Educational Series, Inc., 2000. – 736 p.

Приложение 1

Влияние налогового планирования на управление финансами хозяйствующего субъекта

Процесс принятия предпринимательских решений с учетом размера налогового бремени

Приложение 2

Список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)^69[1]

1. Княжество Андорра.

1. Антигуа и Барбуда.

2. Содружество Багамских островов.

3. Барбадос.

4. Государство Бахрейн.

5. Белиз.

6. Государство Бруней Даруссалам.

7. Республика Вануату.

8. Зависимые от Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии территории:

1. Англия;

2. Бермудские острова;

3. Британские Виргинские острова;

4. Монтсеррат;

5. Гибралтар;

6. Британская территория в Индийском океане (острова Чагос);

7. Юж. Георгия и Юж. Сандвичевы острова;

8. Терке и Кайкос;

9. острова Кайман (Каймановы острова).

1. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:

   1. Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк);

   2. острова Мэн.

2. Гренада.

3. Республика Джибути.

4. Доминиканская республика.

5. Ирландия (Дублин, Шеннон).

6. Республика Кипр.

7. Китайская Народная Республика (Гонконг (Сянган)).

8. Республика Коста-Рика.

9. Острова Кука (Новая Зеландия).

10. Республика Либерия.

11. Ливанская Республика.

12. Княжество Лихтенштейн.

13. Великое герцогство Люксембург.

14. Республика Маврикий.

15. Малайзия (острова Лабуан).

16. Мальдивская Республика.

17. Республика Мальта.

18. Республика Маршалловы острова.

19. Республика Науру.

20. Нидерландские Антильские острова.

21. Ниуэ (Новая Зеландия).

22. Объединенные Арабские Эмираты (Дубаи).

23. Республика Панама.

24. Португальская Республика:

    1. Макао (Аомынь);

    2. острова Мадейра.

25. Независимое государство Самоа;

26. Республика Сейшельские Острова.

27. Федерация Сент-Китс и Невис.

28. Сент-Люсия.

29. Сент-Винсент и Гренадины.

30. США:

    1. Виргинские острова США;

    2. Содружество Пуэрто-Рико;

    3. штат Вайоминг;

    4. штат Делавэр.

31. Королевство Тонга.

32. Суверенная Демократическая Республика Фиджи.

33. Французская Республика:

    1. острова Кергелен.

    2. Французская Полинезия.

34. Демократическая Социалистическая Республика Шри-Ланка.

35. Швейцарская Конфедерация:

    1. кантон Женева;

    2. кантон Нешеталь (Невшатель);

    3. кантон Фрибург;

    4. кантон Цуг.

36. Ямайка.

37. Латвийская Республика.

38. Республика Палау (Белау).

39. Республика Черногория (Союзная Республика Югославия).

Приложение 3

Международный черный список офшорных зон

(Составлен организацией по расследованию финансовых преступлений (FAFT) исходя из 40 различных критериев: отсутствие необходимых норм регистрации и лицензирования, неадекватные правила раскрытия информации и т.д.)^70[2]

1. Багамские острова.

1. Каймановы острова.

2. Острова Кука.

3. Доминиканская Республика.

4. Израиль.

5. Ливан.

6. Лихтенштейн.

7. Маршалловы острова.

8. Науру.

9. Ниуэ.

10. Панама.

11. Филиппины.

12. Россия.

13. Сент-Китс и Невис.

14. Сент-Винсент.

15. Гренадины.

Организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов

Приложение 5

Содержание учетной политики предприятия

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты
1. Начисление амортизации по основным средствам	По бухгалтерскому учету: По основным средствам, приобретенным до 01.01.1998 г.: по законодательно установленным нормативам; ускоренная амортизация; замедленная амортизация. По основным средствам, приобретенным после 01.01.1998 г.: линейный способ; пропорционально объему продукции; способ уменьшенного остатка; способ суммы чисел лет срока полезного использования. Определение состава основных средств, не подлежащих амортизации. По налоговому учету: Линейный способ – по 10 группам оборудования. Применяется норма амортизации = 1/n ´ 100%, где n – срок полезного использования амортизируемого имущества в мес. Нелинейный способ: норма амортизации = 2/n ´ 100% (в месяцах). Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигает 20% от первоначальной стоимости, амортизационные отчисления производятся в следующем порядке: остаточная стоимость фиксируется; сумма амортизации за 1 месяц в дальнейшем определяется = сумма оставшейся амортизации / число оставшихся месяцев
2. Учет нематериальных активов и амортизации по ним	По бухгалтерскому учету: Определяется состав нематериальных активов, подлежащих амортизации линейным способом, и срок их полезного использования. Определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 01.01.1999 г.). Определяется состав нематериальных активов, не подлежащих начислению амортизационных отчислений. По налоговому учету: По аналогии с п. 1 по основным средствам
3. Оценка материальных ресурсов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве	Списание материальных ресурсов по себестоимости единицы продукции (с 01.01.1999 г.). Списание по средней себестоимости. Списание по цене первых по времени закупок (метод ФИФО). Списание по цене последних по времени закупок (метод ЛИФО)
4. Оценка товаров	По розничным продажным ценам (для розничной торговли). По покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли). По цене возможной реализации
5. Расходы будущих периодов	Списание по себестоимости равномерно (согласно ПБУ-1). Списание пропорционально объему продукции (работ, услуг)
6. Резервы предстоящих расходов	Создавать резервы: на оплату отпусков; за выслугу лет; по ремонту; по итогам работы за год; прочие. В главе 25 НК РФ в настоящее время в числе прочих расходов определены: резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв на гарантийный ремонт и обслуживание, резерв на возможные потери по ссудам, резерв на ремонт. Не создавать резервов
7. Учет затрат на ремонт основных средств	По бухгалтерскому учету: Включение затрат в себестоимость отчетного периода. Создание резерва предстоящих расходов для равномерного их включения в себестоимость в разных отчетных периодах. Накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда. Согласно положениям главы 25 НК, для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт регулируются ст. 260. Ремонт включается в расходы в составе «прочих» в размере фактических затрат. Налогоплательщики в праве создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств
8. Группировка и списание затрат на производство	Группировка затрат на прямые и косвенные; формирование полной себестоимости товаров путем включения в нее затрат традиционным способом. Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные; формирование сокращенной себестоимости товаров, работ, услуг с использование способа Direct-costing. Для целей налогового учета в ст. 318 предусмотрено, что налогоплательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные. При этом относятся: к прямым: материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП, готовую продукцию на складе и отгруженную, но не реализованную продукцию; к косвенным: все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. При этом сумма косвенных расходов для целей налогообложения прибыли в полном объеме отгостится к расходам текущего отчетного (налогового) периода
9. Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг	По бухгалтерскому учету: По мере отгрузки (метод начисления). По налоговому учету: Метод начисления (по отгрузке). Кассовый метод (по оплате); на него имеют право перейти организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал
10. Учет сомнительных долгов	Создание резерва по сомнительным долгам (в случае, если выручка определяется по отгрузке). Без создания резерва
11. Учет рыночной стоимости ценных бумаг	Создание резерва по обесценению вложений в ценные бумаги. Без создания резерва
12. Учет инвентаризации имущества и обязательств	Определяются сроки инвентаризации, их количество в отчетном году; перечень имущества и обязательств, проверенной при каждой из них, кроме случаев обязательных по законодательству РФ инвентаризаций. Инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при реорганизации и ликвидации предприятия и в других случаях
13. Техника ведения учета	На основе установленного законом плана счетов. На основе самостоятельно разработанного плана счетов. НК РФ предусматривает в ст. 313 введение с 01.01.2002 г. налогового учета для целей налогообложения прибыли, который является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичной документации, группируемой в соответствии с НК РФ
14. Организация бухгалтерского учета	Осуществляется самостоятельным структурным подразделением предприятия или бухгалтерией. Осуществляется специализированной профессиональной организацией на договорной основе. Осуществляется уполномоченным представителем налогоплательщика исходя из требований части I Налогового кодекса РФ

Приложение 6

Документация, применяемая в процессе планирования налоговых отчислений

Подразделение исходящего документа	Подразделение входящего документа	Наименование документа	Общая характеристика документа
Директор по экономике и финансам	Канцелярия и все отделы группы планирования	Распоряжение о создании группы планирования	Учредительный документ группы планирования мероприятий по оптимизации налогового планирования
ПЭО	Налоговая группа планирования	Бюджет без учета налогов	Сверстанный бюджет реализации без учета налоговой составляющей его расходной части
Бухгалтерия	Налоговая группа планирования	Календарь налогоплательщика	График выплаты по каждому налогу в соответствии с требованиями законодательства
Налоговая группа в лице бухгалтера– налоговика (специалиста отдела налогов)	Органы МНС	Заявление–запрос	Запрос относительно разрешения вопросов налогообложения, возникающих в практической деятельности и имеющих противоречивые толкования
Сторонний консультант	Налоговая группа планирования	Аналитическая записка	Обзор практики применения мероприятий по налоговой оптимизации на аналогичных производствах
Налоговая группа планирования	Налоговая группа планирования	Докладные и аналитические записки, справки	Все вопросы, возникающие в процессе работы над составлением плана и требующие разрешения совместными усилиями нескольких подразделений должны оформляться письменно
Налоговая группа планирования	Директор по экономике и финансам	План мероприятий по оптимизации	План мероприятий с расчетом экономической эффективности, требуемые ресурсы для его осуществления
Директор по экономике и финансам	ПЭО, налоговая группа реализации мероприятий	План мероприятий по оптимизации	Скорректированный и утвержденный директором по экономике и финансам для исполнения план мероприятий
ПЭО	Директор по экономике и финансам	Бюджет с оптимизированными налогами	Документ, уже с общехозяйственными параметрами, передается на повторное согласование и окончательное утверждение
Директор по экономике и финансам	Финансовый отдел, бухгалтерия, налоговый отдел	Утвержденный руководством бюджет	Передается бюджет в части исчисления и уплаты налоговых платежей на исполнение
Директор по экономике и финансам	Канцелярия и все отделы группы реализации	Распоряжение о создании группы реализации	Учредительный документ группы реализации мероприятий по оптимизации налогового планирования
Коммерческий блок	Налоговая группа, юрид. Отдел	Аналитическая записка	Перечень контрагентов и схемы хозяйственных операций, планируемых в отчетном периоде
Юридический отдел	Налоговая группа реализации	Хозяйственные контракты	Контракты, составленные с учетом требований гражданского законодательства и планируемых схем взаимодействия с контрагентами
Налоговая группа	Коммерческий блок	Хозяйственные контракты	Схема юридического оформления предполагаемых хозяйственных отношений в соответствии с принципами оптимизации налогового портфеля
Налоговая группа	Директор по экономике и финансам	Аналитические записки, справки	Согласование и утверждение способов налоговой оптимизации, разработки схем минимизации налоговых отчислений, других вопросов налогового планирования
Налоговая группа	Финансовый отдел, бухгалтерия	Справка	О применении льгот по уплате налогов, минимизации налоговых отчислений
ПЭО, финансовый отдел	Директор по экономике и финансам	Отчет о выполнении бюджета	Анализ исполнения бюджета, причины отклонения запланированных показателей от фактически исполненных
Ревизор Общества, внутренний аудитор	Директор по экономике и финансам	Заключение	Оценка адекватности действующему законодательству и соответствия плановым параметрам мероприятий по оптимизации налогового портфеля
Сторонний консультант	Директор по экономике и финансам	Заключение	Рекомендации по поводу исправления допущенных просчетов при реализации мероприятий по оптимизации; анализ последствий

Приложение 7

Фрагмент матрицы принятия решений

в процессе налогового планирования

Функции налогового планирования	Совет директоров	Гене– ральный директор	Директор по экономике и финансам	ПЭО	Бухгал– терия	Финан– совый отдел	Юриди– ческая служба	Налоговая группа
Стратегические решения по снижению налогообложения	Р, К	П	У, С	У	У	У	У	У, И
Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства		К	Р, С, К		И	И	И	У, П
Формирования стратегических целей деятельности предприятия в области налогового планирования	Р, К	П, С, К	У, И
Обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно–правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде		Р			И		И	И

Продолжение приложения 7

Функции налогового планирования	Совет директоров	Гене– ральный директор	Директор по экономике и финансам	ПЭО	Бухгал– терия	Финан– совый отдел	Юриди– ческая служба	Налоговая группа
Составление прогнозов налоговых обязательств организации, в т. ч. при наступлении форс–мажорных обстоятельств			Р, К	У	С, И	С	С, И	П
Разработка схем финансовых, документарных и товарно–материальных потоков			Р, К	И	И	И	И	П, К
Составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации			Р	И		И		П, К
Координация стратегических и операционных схем		К	Р	У, С	С	С	С	П, И
Разработка системы мероприятий по налоговой оптимизации		Р	К	С	С	С	С	П, И

Продолжение приложения 7

Функции налогового планирования	Совет директоров	Гене– ральный директор	Директор по экономике и финансам	ПЭО	Бухгал– терия	Финан– совый отдел	Юриди– ческая служба	Налоговая группа
Прогноз эффективности применяемых мер			Р	И				П
Оценка риска различных программ действий			Р	И	И	И	И	И
Включение налогов в бюджет и планирование			К	И		И
Правильность расчетов и документации					И			К
Еженедельный мониторинг нормативно–правовой базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения			К		И		И	И
Ведение календаря налогоплательщика					И

Продолжение приложения 7

Функции налогового планирования	Совет директоров	Гене– ральный директор	Директор по экономике и финансам	ПЭО	Бухгал– терия	Финан– совый отдел	Юриди– ческая служба	Налоговая группа
Контроль за своевременностью и правильностью расчетов, составления первичной документации, ведения бухгалтерских регистров, исполнения налоговых обязательств		Р	И					И

Условные обозначения:

Р – принятие решения. На основе подготовленной информации первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;

П – подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением указанных в матрице подразделений или должностных лиц;

У – участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;

С – обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;

И – исполнение решения;

К – контроль исполнения решения.

Приложение 8

ГЛАВА АДМИНИСТРАЦИИ БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 27 апреля 2000 г. N 267

О ВВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПАСПОРТОВ

ПРЕДПРИЯТИЙ НА ТЕРРИТОРИИ ОБЛАСТИ

В условиях разработки и внедрения на территории Российской

Федерации налоговых паспортов регионов, проводимой политики по

снижению налоговой нагрузки на реальных товаропроизводителей и ее

переносу на потребительский сектор, и соответствующего расширения

на этой основе налоговой базы налоговая система становится одним

из важнейших факторов оздоровления системы государственных

финансов.

В целях проведения мониторинга и прогноза макроэкономической

ситуации на территории области, усиления научно -

методологического обоснования налогового планирования,

определения налогового потенциала региона, достоверности

формирования доходной части консолидированного бюджета области,

анализа и выявления основных тенденций, влияющих на изменение

налогооблагаемой базы, и налоговой нагрузки на предприятия -

налогоплательщиков Белгородской области постановляю:

1. Ввести на территории области, начиная с результатов работы

за 1999 год, обязательную паспортизацию крупных

предприятий - налогоплательщиков.

2. Утвердить форму налогового паспорта предприятия и

методические рекомендации по формированию налогового паспорта

предприятия (прилагаются).

3. Обязать предприятия согласно прилагаемому перечню

представлять в территориальную инспекцию Министерства Российской

Федерации по налогам и сборам по месту своего нахождения

налоговые паспорта по форме, утвержденной пунктом 2 настоящего

постановления.

4. Установить, что в целях систематизации информации и ее

анализа для формирования паспортов районов (городов) области

территориальные инспекции Министерства Российской Федерации по

налогам и сборам направляют налоговые паспорта предприятий в

финансовые управления (отделы) администраций районов и городов

области в следующие сроки:

- по итогам года - до 1 мая 2000 года,

- по ежеквартальной информации - до 10 числа второго месяца,

следующего за отчетным периодом

5. Установить, что данные налоговых паспортов предприятий

используются органами местного самоуправления и налоговыми

органами области в служебных целях и предоставляются в

соответствии с требованиями по передаче конфиденциальной

информации.

6. Контроль за выполнением постановления возложить на

департамент экономики и финансов правительства администрации

области (Боровик В.Ф.) и управление Министерства Российской

Федерации по налогам и сборам по Белгородской области

(Клименко В.И ).

Информацию о выполнении постановления представить к 1 июля

2001 года.

Глава администрации области

Е.САВЧЕНКО

Утвержден

постановлением главы

администрации области

от 27 апреля 2000 г. № 267

НАЛОГОВЫЙ ПАСПОРТ

___________________предприятия

___________________города (района)

Таблица № 1

Основные социально-экономические

показатели деятельности

________________________________

(наименование предприятия)

за __________ квартал 2000 года

№ п/п	Показатели	Един. измер.	1998 отчет	1999 отчет	Темп роста
Раздел 1
1	Форма собственности	гос / негос			×
1.1	Доля государственного участия				×
2	Организационно-правовой статус				×
2.1	Юридическое лицо Местонахождение (юридический адрес)				× ×
2.2	Структурное подразделение, наделенное правами юридического лица Местонахождение (юридический адрес)				× ×
3	Наличие земельного участка - в собственности - в аренде - в пользовании	га.
4	Основной вид деятельности				×
5	Уд. Вес выручки от основной деятельности в общем объеме выручки от реализации	%			×
Раздел 2
6	Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей)	чел.
7	Фонд начисленной заработной платы (без внешних совместителей)	тыс.руб.
7.1	Среднемесячная з/плата (стр.7, стр.6)
8	Среднемесячные выплаты социального характера (без внешних совместителей)	тыс.руб.
9	Просроченная задолженность по заработной плате, всего	тыс.руб.
10	Кредиторская задолженность, всего в т.ч. задолженность по кредитам и займам	тыс.руб.
11	Доля просроченной кредиторской задолженности, всего из нее по кредитам и займам	%
12	Дебиторская задолженность, всего из нее доля просроченной	тыс.руб. %
13	Среднегодовая балансовая стоимость основных производственных фондов	млн. руб.
14	Среднегодовая остаточная балансовая стоимость основных производственных фондов	млн. руб.
15	Среднегодовая норма амортизации	%

Руководитель предприятия:

Гл. Бухгалтер:

Таблица № 1а

Структура юридического лица

и наличие дочерних (зависимых) предприятий

(наименование предприятия)

№ п/п	Показатели	1998 год	1999 год
1.	Организационно-правовой статус юр. лица
2.	Местонахождение(юридический адрес)
3.	Головное предприятие (наименование / местонахождение)
4.	Структурные подразделения (филиалы и т.д.) наделенные правами юридического лица 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
5.	Структурные подразделения, не имеющие отдельных балансов и р/счетов в банках (наименование / местонахождение) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
6.	Дочерние подразделения: 1. организ. – правовой статус / наименов. / юрид.адрес / основной вид деятельности 2. 3. 4. 5.
7	Зависимые предприятия: 1. организ. – правовой статус / наименов. / юрид.адрес / основной вид деятельности 2. 3. 4. 5.

Руководитель предприятия:

Гл. Бухгалтер:

Таблица № 2

Основные показатели, используемые

для расчета налоговой базы

_________________________________

(наименование предприятия)

за __________ квартал 2000 года

№ п/п	Показатели	Един. измер.	1998 отчет	1999 отчет	Темп роста
1	Валовой совокупный доход физических лиц из него: общая сумма облагаемого налогом совокупного дохода налогоплательщиков – физических лиц Ставка подоходного налога	тыс.руб. тыс.руб. %
2.	Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость в т.ч. на экспорт в страны дальнего зарубежья Стоимость оприходованных оплаченных ценностей, в. т.ч. по экспорту Среднесложившаяся ставка по налогу на добавленную стоимость	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. %
3.	Производство подакцизной продукции: алкогольная продукция, в т.ч. – спирт этиловый из пищевого сырья - водка, ликероводочные и спирт питьевой Прочие Реализация подакцизной продукции: алкогольная продукция, в т.ч. - спирт этиловый из пищевого сырья - водка, ликероводочные и спирт питьевой Прочие Среднесложившаяся ставка акциза Облагаемый объем поставок газа Ставка акциза	тыс.дал. тыс.дал. тыс.дал. тыс.дал. тыс.дал. тыс.дал. тыс.дал. тыс.дал. % млрд.м3 %
4.	Среднегодовая стоимость имущества Облагаемая стоимость имущества Ставка налога	тыс.руб. тыс.руб. %

Руководитель предприятия:

Гл. Бухгалтер:

Таблица № 3

Основные показатели, влияющие на

налогооблагаемую налоговой базу

прибыль_________________________________

(наименование предприятия)

за __________ квартал 2000 года

№ п/п	Показатели	Един. измер.	1998 отчет	1999 отчет	Темп роста
1.	Производство продукции (работ, услуг) в фактических ценах	тыс.руб.
2.	Отгруженная продукция	тыс.руб.
2.1	Доля экспортируемой продукции	%
3.	Закуп сырья для нужд основного производства	тонн
4.	Объем строительно-монтажных работ (для строительных организаций)	тыс.руб.
5.	Выручка с учетом принятого варианта учетной политики (без НДС и акцизов): - по отгрузке - по факту оплаты	тыс.руб. тыс.руб.
6.	Себестоимость (с учетом коммерческих и управленческих расходов), в т.ч. - управленческие расходы - коммерческие расходы	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
7.	Структура себестоимости, в т.ч. - материальные затраты - амортизация - затраты на оплату труда - отчисления на соцнужды - прочие расходы, из них - налоги, относимые на себестоимость - проценты по кредитам - управленческие расходы - коммерческие расходы	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
8.	Прибыль (убыток) от реализации	тыс.руб.
9.	Сальдо операционных доходов/расходов	тыс.руб.
10.	Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	тыс.руб.
11.	Сальдо внереализационных доходов/расходов	тыс.руб.
12.	Прибыль (убыток) отчетного периода	тыс.руб.
13.	Валовая прибыль (скорректированная)	тыс.руб.
14.	Налогооблагаемая прибыль	тыс.руб.
15.	Отвлеченные средства	тыс.руб.
16.	Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	тыс.руб.
17.	Рентабельность реализации (фактическая)	%

Руководитель предприятия:

Гл. Бухгалтер:

Таблица № 4

Поступление налоговых платежей (сборов),

задолженность и налоговая нагрузка

_______________________________________

(наименование предприятия)

за __________ квартал 2000 года

по _______________ бюджету

(вид бюджета)

№ п/п	Показатели	Един. измер.	1998 отчет	1999 отчет	Темп роста
1	Объем произведенной продукции	тыс.руб.
2	Объем отгруженной продукции	тыс.руб.
3	Объем строительно-монтажных работ	тыс.руб.
4	Объем закупленной продукции	тонн
5	Начислено налогов и сборов, всего из них: - налог на прибыль - НДС - подоходный налог - акцизы - имущество юридических лиц - налог с продаж - на вмененный доход - платежи за природные ресурсы в т.ч.: - плата за землю - плата за недра - федеральный дорожный фонд - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы - прочие	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
6	Налоговая нагрузка (стр.5/стр.1)*100 по начислению	%
6.1	Налоговая нагрузка строительных организаций (стр.5/стр.3)*100	%
6.2	Налоговая нагрузка перерабатывающих предприятий сельского хозяйства (стр.5/стр.4)*100	%
7	Поступило налогов и сборов, всего из них: - налог на прибыль - НДС - подоходный налог - акцизы - имущество юридических лиц - налог с продаж - на вмененный доход - платежи за природные ресурсы в т.ч.: - плата за землю - плата за недра - федеральный дорожный фонд - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы - прочие	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
8	Налоговая нагрузка (стр.7/стр.1)*100 по поступлению	%
8.1	Налоговая нагрузка строительных организаций (стр.7/стр.3)*100	%

Продолжение таблицы 4

№ п/п	Показатели	Един. измер.	1998 отчет	1999 отчет	Темп роста
8.2	Налоговая нагрузка перерабатывающих предприятий сельского хозяйства (стр.7/стр.4)*100	%
9	Недоимка на начало периода, всего из них: - налог на прибыль - НДС - подоходный налог - акцизы - имущество юридических лиц - налог с продаж - на вмененный доход - платежи за природные ресурсы в т.ч.: - плата за землю - плата за недра - федеральный дорожный фонд - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы - прочие	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
10	Отсроченные (рассроченные) платежи на начало периода, всего из них: - налог на прибыль - НДС - подоходный налог - акцизы - имущество юридических лиц - налог с продаж - на вмененный доход - платежи за природные ресурсы в т.ч.: - плата за землю - плата за недра - федеральный дорожный фонд - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы - прочие	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
11	Предоставленные льготы, всего из них: - налог на прибыль - НДС - подоходный налог - акцизы - имущество юридических лиц - налог с продаж - на вмененный доход - платежи за природные ресурсы в т.ч.: - плата за землю - плата за недра - федеральный дорожный фонд - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы - прочие	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.

Таблица № 5

Поступление налоговых платежей (сборов)

и задолженность по уровням бюджета

_______________________________________

(наименование предприятия)

за __________ квартал 2000 года

№ п/п	Показатели	Един. измер.	1998 отчет	1999 отчет	Темп роста
1	Начислено налогов и сборов, всего в т.ч. перерасчеты отчетного периода перерасчеты прошлого периода из них: - федеральный бюджет в т.ч. перерасчеты отчетного периода перерасчеты прошлого периода - местный бюджет в т.ч. перерасчеты отчетного периода перерасчеты прошлого периода	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
2	Поступило налогов и сборов, всего из них: - федеральный бюджет в т.ч. перерасчеты отчетного периода перерасчеты прошлого периода - местный бюджет в т.ч. перерасчеты отчетного периода перерасчеты прошлого периода	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
3	Недоимка на начало периода, всего из них: - федеральный бюджет - областной бюджет - местный бюджет	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
4	Отсроченные (рассроченные) платежи на начало периода, всего из них: - федеральный бюджет - областной бюджет - местный бюджет	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.
5	Предоставленные льготы, всего из них: - федеральный бюджет - областной бюджет - местный бюджет	тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб.

Данная таблица заполняется только по налоговым платежам (сборам), без федерального дорожного фонда.

Приложение 9

Налоговый паспорт организации

на «__» __________ 2001 года

Наименование ОАО «Волгоградский тракторный завод»

Отрасль С/х машиностроение

Организационно-правовая форма ОАО

Орган управления государственным имуществом

Зарегистрировано

Является правопреемником организации, на основании

Юридический адрес

Фактический адрес

Осуществило постановку на учет

ИНН , ОКНХ , ОКПО , КОПФ