Глава 12. Анализ затрат

К онцепция. Невозвратные затраты не относятся к релевантным. • .

Пример 1. Фирма заказывает специальный агрегат А, цена которого составляет 50 000 долл. Для этого она выписывает безвозвратный взнос в размере 2500 долл., оставив причитающийся платеж по кредиту в размере 47 500 долл. Перед тем как подтвердить закупку агрегата А, компания узнает, что для достижения поставлен­ной цели подходит недавно созданный агрегат Б, цена которого составляет всего лишь 45 000 долп. При принятии решения о том, какой из агрегатов купить, задаток в размере 2500 долл. нельзя рассматривать как релевантные затраты, которые могут быть добавлены к затратам на покупку агрегата В. Этот задаток относится к невозвратным потерям, уже понесенным компанией независимо от того, какой агрегат она решит приобрести.

Пример 2. Подрядчику, специализирующемуся на слесарно-водопроводных работах, предложен контракт на сумму в 50 000 Допл. на проведение водопрово­да в новом здании. Его предполагаемые затраты на заработную плату и накладные расходы составляют 35 000 долл. Все необходимые для проведения этих работ материалы (преимущественно медные трубы) имеются у него на складе (их на­чальная цена составляет 20 000 долл.). Однако после того как зти материалы были закуплены, цена на медные трубы резко упала, так что их текущая рыночная цена составляет всего лишь 12 000 долл. и не похоже, чтобы в ближайшее время она изменилась. Если подрядчик рассчитает свои затраты на основании записей в бух­галтерских книгах (т.е. подсчитает первоначальные затраты), то он откажется от предложенного контракта, так как его общие затраты составят 55 000 допл. Но зто будет ошибкой. Убытки в размере 8000 допл., связанные с первоначальными затратами на создание складских запасов, относятся к невозвратным затратам, которые невозможно будет восполнить независимо от того, будет он выполнять работы по предложенному контракту ипи нет. Релевантные затраты на материалы равны текущим восстановительным затратам, т.е. 12 000 долл. Общие релевант­ные затраты будут равны 47 000 долл., что означает, что контракт принесет при­быль в 3000 долл.

Концепция. Следует учитывать и будущие релевантные затраты.

Пример. Предположим, что в делах фирмы наблюдается спад, так что она работает на уровне, который существенно ниже ее мощности. Фирме придется либо временно уволить часть своих высококвалифицированных служащих и, воз­можно, в результате этого потерять их или же согласиться на выполнение работ по таким контрактам, которые позволят вернуть все текущие расходы, но лишь часть накладных расходов.

На первый взгляд, к релевантным затратам, связанным с выполнением таких работ, следует отнести только текущие расходы. Но что произойдет в будущем, когда деловая активность увеличится? Уволит ли фирма часть служащих или же займет их выполнением невыгодных контрактов - в любом случае мощность ее окажется недостаточной для того, чтобы выполнить нормальные контракты, кото­рые смогут принести прибыль. Если фирма откажется от таких контрактов, то это повлечет за собой вмененные затраты, равные упущенной прибыли. Если будут заключены дополнительные контракты, то у фирмы появятся дополнительные те­кущие затраты, связанные с необходимостью повышения ее мощности. В любом случае затраты, связанные с отказом или подписанием будущих нормальных кон-, трактов, являются релевантными для процесса принятия первоначального решения-о подписании или отказе от нестандартных контрактов.

3 80

Природа затрат

А нализ дополнительных составляющих. Анализ дополнительных составляющих рас-:матривался в главе 3 в параграфе «Приростной анализ прибыли». Целью анализа до­полнительных затрат является определение дополнительного дохода и дополнитель­ных затрат для расчета дополнительной прибыли. Анализ дополнительных составляю­щих представляет собой аналитический метод,' который может быть использован при >ешении многих практических проблем, возникающих при принятии решения. При решении подобных проблем сложность состоит в выборе таких вариантов, которые послужат основой для принятия правильных решений. Однако руководитель, прини­кающий решения, должен учесть всевозможные эффекты (как количественные, так и качественные) для каждого варианта. В главе 3, например, для иллюстрации количест­венных аспектов анализа дополнительных составляющих мы рассмотрели иллюстра­тивный пример с производителем шин. Однако мы также отметили, каким образом иогут повлиять на решение качественные соображения, такие, как возможное воздей-;твие на клиентов фирмы.

Необходимость такого широкого анализа дополнительных составляющих становится эсобенно ясной, если рассмотреть случай с фирмой, которая решает вопрос о выпуске нового продукта. Руководители, ответственные за принятие решений, должны отве­тить на следующие вопросы.

8. Как повлияет реализация нового продукта на объем продаж уже выпускаемых продуктов (особенно если новый продукт является заменителем выпускаемых и, сле­ довательно, возможным конкурентом)? Или же этот продукт послужит дополнением к |оке выпускаемым продуктам и таким образом будет способствовать увеличению объ- :ма продаж? Может быть, он будет способствовать созданию серии товаров? Или же Эн никак не связан с теми продуктами, которые уже выпускает фирма?

9. Как производство этого продукта повлияет на производство существующих про- 5уктов фирмы? Можно ли будет выпускать новый продукт на действующих производ- гтвенных мощностях? Не создаст ли производство нового продукта узких мест? Как жажется запуск в производство нового продукта на трудовых ресурсах и поставках ;ырья? Какие новые требования к техническому обслуживанию и ремонту оборудова­ ния будут связаны с проведением таких работ?

10. Как отразится распределение нового продукта на существующей сети дистрибью­ торов продукции фирмы? Нужно ли будет создавать новые каналы распределения?

11. Каковы будут долгосрочные последствия выпуска и реализации нового продук­ та? Какие инвестиции могут потребоваться в будущем для замены изношенного обо­ рудования? Повлияет ли такая деятельность на расширение производства или раз- >аботку других продуктов?

Зависимость дополнительных затрат от предельных затрат. Различие между допол­нительными и предельными затратами не всегда понятно (иногда эти термины ис­пользуются как синонимы). Однако между этими терминами существует фундамен­тальное различие. Предельные затраты — это изменение общих производственных >атрат при выпуске одной дополнительной единицы продукции. С другими видами производственной деятельности, такими, как сбыт, финансовая и административная [еятельность, связаны свои предельные затраты, аналогичные предельным затратам при производстве продукции. Однако это понятие относится к удельному изменению абъема производства.

Понятие дополнительных затрат является более широким. Оно отражает любые из­менения общих затрат. Например, решение ввести в действие новое оборудование, шработать новый продукт или проникнуть на новые рынки сбыта мржет повлечь за Мбой изменение не только предельных производственных затрат, но и других состав­ляющих общих затрат. Решение о вводе новых правил безопасности, новой системы обработки данных или о начале новой рекламной кампании может прямо и не сказать-ш на производственных затратах. Однако такие действия приведут к изменениям об-цих затрат.

381

_й