3.Учет оценочных обязательств

Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010(субъекты малого предпр-ва не обязаны ему следовать). Оценочное обязательство может возникнуть:

• из законодательных норм, судебных решений, договоров;

• в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:

• у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;

• в результате исполнения обязательства вероятно уменьшение экономических выгод компании;

• величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Примеры оценочных обязательств:

• штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;

• неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;

• расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному работникам компании;

• суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п. 12 ПБУ 8/2010):

• запланированные расходы на ремонт основных средств;

• предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;

• ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;

• возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;

• ожидаемые расходы на реструктуризацию компании, если эти планы не объявлены работникам (а значит, от запланированных мероприятий можно отказаться).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В учете бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96

— сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

— сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.

Кроме того, ПБУ 8/2010 предусматривает возможность отнесения оценочных обязательств на стоимость активов. ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96 — оценочное обязательство включено в состав капитальных вложений.

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Пример

Организация продала партию изделий, на которые установила двухгодичный срок гарантийного обслуживания. Прошлый опыт компании свидетельствует о том, что в течение гарантийного периода у 15% проданных товаров будут обнаружены незначительные дефекты и у 10% — значительные. Расчеты показали, что для устранения незначительных дефектов товаров в проданной партии потребуется 3 000 000 руб., для устранения значительных — 6 000 000 руб. Величина оценочных обязательств составит:

3 000 000 руб. х 15% + 6 000 000 руб. х 10% = 1 050 000 руб.

Обоснованность оценки оценочного обязательства нужно подтвердить документально.

По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств (по дисконтированной стоимости), предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Как вести учет подобных операций, покажет пример.

Пример

Величина оценочного обязательства ЗАО «Актив», выявленная на начало отчетного года, оценена в сумме 1 200 000 руб. Отсрочка по исполнению этого обязательства — два года. Следовательно, в отчетности его нужно показывать по дисконтированной стоимости. Бухгалтер «Актива» обосновал применение ставки дисконтирования в размере 14%. Приведенная стоимость оценочного обязательства составляет: на начало отчетного года — 923 360 руб. (1 200 000 руб. х 1 / (1 + 0,14)2), на конец отчетного года (на начало года, следующего за отчетным) — 1 052 630 руб. (1 200 000 руб. х 1 / (1 + 0,14)¹). На ожидаемую дату наступления обязательства, то есть на конец года, следующего за отчетным, приведенную стоимость нужно довести до первоначальной величины — 1 200 000 руб. (1 200 000 руб. х 1 / (1 + 0,14)⁰). Оценочное обязательство относится к благотворительной деятельности «Актива» (обещание о пожертвовании на восстановление храма опубликовано в прессе). Предположим, фактический объем финансирования этого строительства составит 1 100 000 руб. В этой ситуации бухгалтер «Актива» произведет записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма»

— 923 360 руб. — признано оценочное обязательство;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма»

— 29 270 руб. (1 200 000 — 923 360) — доначислен резерв на оценочное обязательство за первый год;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма»

— 29 270 руб. (1 200 000 — 923 360) — доначислен резерв на оценочное обязательство за второй год;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 1 100 000 руб. — отражены фактически понесенные расходы на выполнение оценочного обязательства в третьем году;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма» КРЕДИТ 76

— 1 100 000 руб. — понесенные расходы списаны за счет резерва под оценочное обязательство;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Финансирование восстановления храма» КРЕДИТ 91-1

— 100 000 руб. (1 200 000 — 1 100 000) — списан излишне начисленный (неиспользованный) резерв.

По строке 1430 в годовой отчетности «Актива» будет представлено: по истечении первого года — 1053 тыс. руб. (1 052 630 руб.), по истечении второго года — прочерк, поскольку на эту отчетную дату данное оценочное обязательство уже не может классифицироваться как долгосрочное. За второй отчетный год «Актив» покажет резерв предстоящих расходов в размере 1 200 000 руб. (1200 тыс. руб.) в составе краткосрочных обязательств — по строке 1540 баланса.