2.6. Розроблення робочого плану рахунків

План рахунків - систематизований перелік рахунків, на яких ведеться бухгалтерський облік. Кожний рахунок у плані має код (шифр), тобто умовне цифрове позначення, і назву. Використання кодів рахунків замість їхньої назви на практиці значно прискорює і зменшує облікову роботу і є необхідною умовою для застосування комп'ютерів.

Міністерство фінансів України наказом №291 від ЗО листопада 1999 р. затвердило "План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій". Ним користуються всі підприємства і організації України (крім банків і бюджетних установ). План рахунків для комерційних банків затверджує Національний банк України, а для бюджетних установ - державне казначейство України.

Єдиний план рахунків забезпечує однаковість відображення операцій на різних підприємствах, дає можливість бухгалтерам вільно спілкуватися між собою, тобто забезпечує єдину мову бізнесу. В Радянському Союзі, в тому числі і в Україні, єдиний план рахунків використовували з 1960 р., що свідчить про прогресивність нашого обліку. В англомовних країнах до цього часу немає єдиного плану рахунків.

Міністерство фінансів України наказом №291 від 30 листопада 1999 р. затвердило "Інструкцію про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій". В ній дається характе­ристика і типова кореспонденція кожного рахунку, а також містяться вказівки щодо ведення аналітичного обліку.

Підприємства використовують тільки ті синтетичні рахунки, які є в плані рахунків. Субрахунки підприємство використовує, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності, та може їх доповнювати введенням нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків) із збереженням кодів (номерів) субрахунків затвердженого плану рахунків. Кількість та найменування аналітичних рахунків підприємство встановлює самостійно.

Рахунки класів 0-7 є обов'язковими для всіх підприємств. Рахунки класу 9 "Витрати діяльності" ведуться всіма підприємствами, крім суб'єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8 "Витрати за елементами". Малі підприємства та інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 "Витрати за елементами".

Керуючись діючим планом рахунків, бухгалтер розробляє власний робочий план рахунків згідно з потребами підприємства. В ньому може не бути окремих рахунків офіційного плану через те, що підприємство просто не має деяких видів діяльності та господарських операцій. На підприємстві не обов'язково використовувати всі рахунки, передбачені планом. Бухгалтер вибирає лише ті рахунки, які потрібні підприємству.

План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та по­рядок його застосування затверджено наказом Головного управління Державного казначейства України № 114 від 10 грудня 1999 р. План рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкцію по йо­го застосуванню затверджено постановою Правління Національного банку України № 280 від 17 червня 2004 р. Наказом Міністерства фі­нансів України № 186 від 19 квітня 2001 р. затверджено спрощений "План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій суб'єктів малого підприємництва".

Особливості має організація позабалансового обліку. Позабалансові рахунки призначені для обліку майна та заборгованості, які фактично не належать підприємству, а тому не можуть бути включені до балансу. Це орендовані необоротні активи, активи на відповідальному

зберіганні, списані активи тощо. Вони обліковуються на балансі тих підприємств, яким вони належать на правах власності. При складанні балансу залишки з позабалансових рахунків не включають до балансу, бо вони входять у баланс тих підприємств, яким фактично належать. Якби такі активи відображали у балансі, то при зведенні балансів підприємств їх показували б двічі: один раз - на балансі власника, а другий раз — на балансі того підприємства, в якому вони перебувають тимчасово.

Позабалансові рахунки не кореспондують між собою і не кореспон­дують із балансовими рахунками, на них не поширюється правило по­двійного запису. При надходженні відповідних активів запис роблять за дебетом позабалансових рахунків, а при вибутті — за їхнім кредитом.

Призначення та використання позабалансових рахунків наведено в табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Код	Назва рахунку (субрахунку)	Призначення, підстава	Аналітичний облік
1	2	3	4
01	Орендовані необоротні активи	Облік в орендаря орендованих основних засобів та інших необоротних активів. Документи: договір оренди, копії інвентарних карток, акти приймання-передачі	За видами активів
02	Активи на відповідальному зберіганні
021	Устаткування, прийняте для монтажу	Облік у будівельній організації обладнання та устаткування, одержаного від замовника та прийнятого для монтажу. Документи: акти приймання передачі, накладні	За замовниками, окремими об'єктами, місцями розташування об'єктів
022	Матеріали, прийняті для переробки	Облік наявності та руху сировини та матеріалів, одержаних для переробки (давальницька сировина), які не оплачуються виконавцем робіт, а також готова продукція від переробки давальницької сировини. Документи: акти приймання-передачі, накладні, договори	За замовниками, видами сировини, матеріалів, готової продукції, місцями зберігання
023	Матеріальні цінності на Відповідальному зберіганні	Облік матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання: помилково одержані цінності від постачальників, зберігання цінностей згідно з договором тощо. Документи: акти приймання-передачі, накладні, договори	За власниками, видами цінностей, місцями зберігання
024	Товари, прийняті на комісію	Облік у комісіонера товарів, прийнятих на комісію. Документи: договори комісії, акти приймання-передачі, накладні	За комітентами, видами товарів, місцями зберігання
025	Майно в довірчому управлінні	Облік майна, що надійшло в довірче управління. Документи: договори, доручення, акти приймання-передачі, накладні	За власниками, видами майна, місцями зберігання
03	Контрактні зобов'язання	Облік наявності та руху зобов'язань по укладених контрактах. Документи: договори (контракти), акти, банківські виписки з додатками	За суб'єктами контрактів, видами зобов'язань
04	Непередбачені активи й зобов'язання
041	Непередбачені активи	Облік наявності та руху непередбачених активів, право контролю над якими підприємство може отримати в разі настання подій у майбутньому. Документи: договори, акти приймання-передачі, накладні	За видами активів
042	Непередбачена і зобов'язання	Облік наявності та руху непередбачених зобов'язань, які можуть виникнути в результаті непередбачуваного збитку у майбутньому. Документи: договори, акти приймання-передачі, накладні	За видами зобов'язань
05	Гарантії та забезпечення надані	Облік наявності та руху гарантій і забезпечень, наданих підприємством у вигляді доручень, зобов'язань, товарів, цінних паперів тощо. Документи: договори, акти приймання-передачі, гарантійні листи, накладні	За видами наданих гарантій та забезпечень
06	Гарантії та забезпечення отримані	Облік наявності і руху гарантій і забезпечень, отриманих підприємством від третіх осіб у вигляді листів, цінних паперів, основних засобів, матеріальних цінностей тощо. Документи: договори, акти приймання-передачі,	За видами отриманих гарантій та забезпечень
		гарантійні листи, накладні
07	Списані активи
071	Списана Дебіторська Заборгованість	Облік (протягом трьох років) списаної з балансу дебіторської заборгованості внаслідок неплатоспроможності боржників та з інших причин. Документи: акти, накази керівника підприємства, рішення судів тощо	За видами встановлення недостач і втрат від псування цінностей
072	Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей	Облік невідшкодованих недостач і втрат від псування цінностей. Документи: акти інвентаризації,накази керівника підприємства, рішення судів тощо	За випадками встановлення недостач і втрат від псування цінностей
08	Бланки суворого обліку	Облік наявності та руху бланків суворого обліку. Документи: накладні, акти на списання бланків суворого обліку.	За видами бланків суворого обліку
09	Амортизаційн і відрахування	Облік використання амортизації	За напрямами використання амортизації

Для ведення позабалансового обліку використовують окремі відомості, журнали, книги або комп'ютерні програми. На кожному підприємстві потреби у веденні позабалансового обліку різні. Тому загальної методики ефективного його ведення немає. Організовуючи позабалансовий облік, бухгалтер виходить з його необхідності на конкретному підприємстві.

Комп'ютерні програми значно розширюють можливості робочого плану рахунків через деталізацію показників і одержання їх в автоматизованому режимі.

Затверджений керівником підприємства розроблений план рахунків є додатком до положення про облікову політику.