23 «Вспомогательное производство»

(активный, калькуляционный, балансовый)

• Затраты производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации (обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание и ремонт основных средств, изготовление инструментов и т.п.)

• По дебету – прямые расходы, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств и потери от брака.

• По кредиту – суммы фактической себестоимости завершенной продукции.

• Остаток – стоимость незавершенного производства.

25 «Общепроизводственные расходы»

(активный, собирательно-распределительный, внебалансовый)

• Расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств (РСЭМО, расходы по страхованию имущества, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы на отопление, освещение и содержание помещений и др.)

• По дебету – понесенные расходы

• По кредиту – расходы, учтенные по дебету за месяц и подлежащие распределению между основным и вспомогательным производством.

• Остатка нет.

26 «Общехозяйственные расходы»

(активный, собирательно-распределительный, внебалансовый)

Расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.

• Административно-управленческие расходы;

• Содержание общехозяйственного персонала;

• Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг.

• По дебету – понесенные расходы;

• По кредиту – (1) учтенные расходы за месяц и подлежащие распределению между основным и вспомогательным производством; (2) в качестве условно-простоянных могут списываться без распределения между заказами и видами продукции в дебет сч. 90 «Продажи».

• Остатка нет.

97 «Расходы будущих периодов»

(активный, бюджетно-распределительный, балансовый)

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Пример – подписка на журнал.

• Расходы, связанные с горноподготовительными работами;

• Расходы, связанные с подготовительными работами к производству в связи с сезонным характером;

• Освоение новых производств, установок и агрегатов и т.п.

• По дебету – учтенные расходы

• По кредиту – списание расходов в дебет соответствующих периодов.

Распределение косвенных расходов

• Пропорционально сметным или нормативным ставкам;

• Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

• Прочие способы – пропорционально количеству выпущенной продукции, человеко-часам, машино-часам и т.п.

Связь учета затрат и калькулирования себестоимости

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – единый процесс формирования информации о себестоимости продукции.

Df. Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов и предметов труда, услуг других организаций и оплаты труда работников.

• Технологическая себестоимость – охватывает затраты на производство в бригаде, на участке или по отдельному агрегату.

• Цеховая себестоимость выражает затраты конкретного цеха на изготовление продукции.

• Производственная себестоимость (1) Полная производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и производственные расходы общего характера (учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»). (2) Неполная (сокращенная) производственная себестоимость рассчитывается только по прямым затратам (материальным и трудовым) и общепроизводственным расходам (счет 25).

• Полная себестоимость – складывается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу»).

Df. Калькулирование – система расчета производственных затрат как на весь выпуск продукции, так и расчет себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

Процесс калькулирования следует после завершения учета затрат на производство.