30. Облік боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення.

Облікова процедура за борговими цінними паперами, придбаними у портфель до погашення:

1. Придбані в портфель до погашення боргові цінні папери обліковуються у розрізі емітентів за такими групами рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України: група 142 (1420-1424), група 144 (1440), група 321 (3210-3214)

2. Якщо за угодою на придбання цінних паперів визнано дату операції і дату розрахунки, та на суму угоди виконуються записи за рахунками 9350 і 9360 у кореспонденції з контррахунками групи 990.

3. На дату первісного визнання цінні папери оцінюються за собівартістю.

4. Різниця між номіналом боргового цінного папера і його собівартістю обліковується як сума дисконту та такими рахунками: 1426, 1446, 3216

5. Якщо ж собівартість придбаного цінного папера перевищує його номінал, то в обліку фіксується сума премії за рахунками: 1427, 1447, 3217

6. За умови придбання купонних цінних паперів з накопиченими процентами банк – покупець їх суму відображає за рахунками: 1428, 1448, 3218. У цьому випадку сума накопичених процентів, а також витрат на операції з придбання збільшує суму придбання боргового цінного папера. Із зазначених складових формується його собівартість.

7. За принципом нарахування банк щомісячного визнає доходи:

 проценти;

 у вигляді амортизації дисконту (премії) із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

Для обліку зазначених двох типів доходу банку використовуються рахунки: 6051, 6053, 6055

Операції з нарахування процентних доходів відповідає бухгалтерський запис:

Дебет рахунків нарахованих доходів (1428, 1448, 3218).

Кредит рахунків процентних доходів (6051, 6053, 6055).

Нарахування доходів у вигляді амортизації дисконту супроводжується проведення:

Дебет рахунків неамортизованого дисконту (1426, 1446, 3216).

Кредит рахунків процентних доходів (6051, 6053, 6055).

Відповідно, операція з нарахування амортизації премії зумовлює зменшення процентного доходу:

Дебет рахунків процентних доходів (6051, 6053, 6055)

Кредит рахунків неамортизованої премії (1427, 1447, 3217).

8. Визнання нарахованих доходів за борговими цінними паперами у портфелі до погашення простроченими, сумнівними, формування резервів під прострочені нараховані доходи, списання безнадійних нарахованих доходів.

9. На дату балансу цінні папери у портфелі до погашення переглядаються на предмет зменшення їх корисності. Враховуючи, що у цьому портфелі вони обліковуються тільки за амортизованою собівартістю, процедури переоцінки не виконуються.

10. Якщо на момент списання боргового цінного папера резерв сформований не в повному обсязі, то виконується не в повному обсязі, та виконується операції щодо його доформування:

Дебет рахунку 7704 Кредит рахунків 1491, 3290

11. Сума сформованого резерву підлягає коригуванню в сторону зменшення за умови збільшення суми очікуваного відшкодування у наступному періоду. У цьому випадку в обліку виконуються зворотні до п.10 бухгалтерські проведення: дебетується рахунок 7704 і кредитується рахунки резервів 1491, 3290.

12. Виконання емітентам зобов’язань за цінними паперами списаними за рахунок резервів, зумовлює вже відомі записи за рахунками 7704 і 6714 у кореспонденції з дебетом рахунків грошових коштів.

13. При настанні строку погашення, цінні папери пред’являються до погашення, їх вартість, як і сума нарахованих доходів списується з обліку воднораз і поступлення коштів від емітента .

Процедура погашення передбачає такі бухгалтерські записи:

 на суму коштів, що поступила від емітента

Дебет рахунка грошових коштів

 на суму номіналу

Кредит рахунків 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440,

3210, 3211, 3212, 3213, 3214

 на суму нарахованих процентів

Кредит рахунків 1428, 1448, 3218

31. На прикладі номенклатури рахунків класу 3 «Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання» пояснити порядок дії облікових принципів нарахування доходів, зменшення корисності активів та їх переоцінки.

Для прикладу візьмемо рахунок 3102 А «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у портфелі банку на продаж»

1.Нарахування доходів за акціями відображатиметься проведенням :

Дт 3108 Кт 6300.

На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів. Кт 3108.

2.Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки відображають у капіталі за аналітичним рахунком балансового рахунку 5102 "Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж" на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки.

У разі збільшення їх справедливої вартості в бухгалтерському обліку відображається:

► Дооцінка акцій

Дт 3107 Кт 5102 - на суму дооцінки

► Уцінка акцій у разі зменшення їхньої справедливої вартості

Дт 5102 Кт 3107.

Якщо відбувається наступна переоцінка акцій, то для її відображення необхідно закрити записи з попередньої переоцінки.

3. Усі цінні папери в портфелі банку на продаж на дату балансу підлягають перегляду на зменшення корисності. За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковують за собівартістю, визначається сума втрат від зменшення корисності, яку розраховують як різницю між їхньою балансовою вартістю та поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в бухгалтерському обліку таким проведенням: Дт 7703Кт 3190.

Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума переоцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102 "Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж", вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У такому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здійснюється зворотне бухгалтерське проведення: Дт 3107 Кт 5102

Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображається в обліку таким бухгалтерським проведенням:

Дт 7703 Кт 3190

Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визнано збиток від зменшення корисності, то в разі збільшення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною.