11.3.3.Виды лизинга

На практике встречается множество форм и видов лизинга. На первый взгляд российское законодательство предусматривает только финансовый лизинг, так как предполагает наличие в сделке трех участников - арендодателя, арендатора и продавца. Кроме того, ст. 665 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) закрепляет разовый характер сделки, вытекающий из того, что для каждой сделки арендодатель должен покупать имущество вновь. Получается, что это исключает из сферы регулирования § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 ГК РФ такие важные, выработанные многолетней практикой виды лизинга, как оперативный, возвратный и др.

Отсутствие официальной классификации лизинга (особенно его подразделение на финансовый и оперативный, принятое практически во всем мире) не означает, что таких видов лизинговых отношений в Российской Федерации нет или их невозможно осуществлять.

На самом деле и ГК РФ, и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (в ред. от 26.07.2006; далее - Закон N 164-ФЗ) установлено, что выбор продавца (поставщика) лизингового имущества может осуществляться лизингодателем, т.е. лизинговой компании не запрещено приобретать предметы лизинга без предварительной договоренности с каким-либо конкретным лизингополучателем. Следовательно, такого рода лизинговые сделки по существу являются оперативным лизингом, иными словами, лизинговой компанией сначала приобретается имущество, а затем заключается договор с лизингополучателем. Кроме того, ст. 4 Закона N 164-ФЗ определено, что продавец может выступать одновременно и лизингополучателем предмета лизинга. Этот вид лизинговых операций фактически совершается в форме возвратного лизинга.

Таким образом, несмотря на отсутствие четкой классификации лизинговых отношений по видам лизинга на финансовый, возвратный и оперативный, российским законодательством предусмотрена возможность подобных операций, разумеется, при наличии добросовестности участников сделки.

Финансовый лизинг

При данном виде лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Предметом лизинга обычно является дорогостоящее оборудование с большим сроком физического износа.

Итак, при финансовом лизинге:

1. лизингодатель специально закупает имущество для последующей передачи его в лизинг по указанию лизингополучателя;

2. кроме лизингодателя и лизингополучателя в сделке участвует третья сторона - продавец объекта сделки;

3. продолжительный период лизингового договора соизмерим со сроком амортизации или превышает его;

4. невозможны завершения договора и переход права собственности до выплаты лизингополучателем полной суммы.

При условии выплаты лизингополучателем полной суммы оговоренных договором лизинговых платежей, как правило, предмет лизинга переходит в собственность к лизингополучателю.

Типовая схема заключения лизинговой сделки на условиях договора финансового лизинга может быть представлена следующим образом.

1 этап лизинговой сделки. Лизингополучатель выбирает необходимое имущество и его поставщика, согласовывает с поставщиком комплектацию и стоимость выбранного имущества.

2 этап лизинговой сделки. Обращение лизингополучателя к лизингодателю с целью получения выбранного имущества в лизинг.

На этом этапе потенциальному лизингополучателю необходимо оформить заявку по форме, установленной лизингодателем, а также представить установленный лизингодателем перечень документов (как правило, это учредительные документы, бухгалтерская отчетность с расшифровками, справка об отсутствии задолженности по налогам, справки об оборотах по счетам в обслуживающих лизингополучателя банках).

3 этап лизинговой сделки. Рассмотрение лизингодателем полученных документов и принятие решения о возможности заключения лизинговой сделки.

В случае принятия положительного решения лизингодатель проводит переговоры с продавцом имущества, банком и страховщиком. По результатам переговоров лизингодатель и лизингополучатель согласовывают общую сумму, график начисления и уплаты лизинговых платежей, срок договора лизинга, порядок учета предмета лизинга и его амортизации, условия страхования предмета лизинга и финансовых рисков, перехода права собственности на предмет лизинга и прочие условия договора лизинга.

В результате завершения данного этапа стороны заключают договор лизинга, договор поставки (купли-продажи), кредитный договор, договоры залога и поручительства, а также договоры страхования.

4 этап лизинговой сделки. Оплата лизингового имущества поставщику лизингодателем за счет кредита банка и(или) аванса лизингополучателя. Поставка предмета лизинга поставщиком, которая чаще всего производится непосредственно в адрес лизингополучателя, минуя лизингодателя. При приемке предмета лизинга оформляется акт приемки, который подписывается представителями продавца, лизингодателя и лизингополучателя. Право собственности на предмет лизинга до момента выполнения предусмотренных договором лизинга условий сохраняется за лизингодателем, право использования предмета лизинга с момента подписания акта переходит к лизингополучателю. С момента фактической приемки предмета лизинга лизингополучатель несет ответственность за его сохранность и нанесение всех видов имущественного ущерба.

5 этап лизинговой сделки. Уплата лизингополучателем лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей, платежи лизингодателя банку (погашение кредита, а также процентов по кредиту), оплата лизингодателем (или лизингополучателем) страховщику премии по договорам страхования лизингового имущества и финансовых рисков лизингодателя.

6 этап лизинговой сделки. По окончании договора лизинга при условии завершения расчетов по договору чаще всего происходит передача имущества в собственность лизингополучателя по нулевой остаточной стоимости, то есть с полностью начисленной амортизацией, либо осуществляется его продажа по отдельному договору купли-продажи по символической цене.

Возвратный лизинг

Возвратный лизинг представляет собой разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. По договору о возвратном лизинге организация, владеющая имуществом, продает право собственности на это имущество другой фирме и одновременно оформляет договор о его аренде на определенный срок с выполнением некоторых условий. Такой фирмой может быть страховая компания, банк, специализированная лизинговая компания и т.д. Таким образом, у организации появляются дополнительные финансовые средства. Причем данный вид аренды предусматривает, как правило, переход права собственности на объект соглашения к организации после совершения последнего платежа. В данной ситуации сохранен один из критериев, позволяющий относить данный вид сделок к группе финансового лизинга.

Смысл таких отношений состоит в том, что предприятие, нуждающееся в оборотных средствах и не имеющее возможности их получить иначе, как продав часть своего имущества (производственных основных средств), реализует его лизинговой компании, одновременно заключая с ней договор лизинга на это же имущество и, соответственно, продолжая им пользоваться.

Оперативный лизинг

В российской практике используется термин "оперативный лизинг" ("лизинг с неполной окупаемостью", "сервисный лизинг") для определения действий, в результате которых фирмой осуществляется покупка имущества в целях передачи его пользователю согласно договору на определенный срок, продолжительность которого меньше, чем нормативный срок службы имущества, т.е. за период действия договора происходит только частичная амортизация имущества.

В мировой практике она широко используется на транспорте, в строительстве, сельском хозяйстве, а также в областях, где имеется оборудование с высокими темпами морального старения.

Фирма, сдающая имущество во временное пользование на срок, меньший его нормативного срока службы, или приобретая его в собственность, ориентируется на многократные сделки, как правило, с разными потребителями. Высокие ставки платежей в этом случае по сравнению со стоимостью имущества объясняются следующим:

• доходы лизингодателя в большой степени зависят от изменений конъюнктуры рынка и, следовательно, у него нет гарантии окупаемости затрат;

• обязанности по техническому обслуживанию, ремонту, страхованию и т.д. лежат на собственнике.

По своему характеру оперативный лизинг в соответствии с российским гражданским правом является договором аренды, имеющим следующие особенности:

• срок договора значительно меньше нормативного срока службы имущества;

• во временное пользование сдается имущество, которое приобреталось фирмой без ориентации на конкретного пользователя;

• обязанности по техническому обслуживанию, ремонту, страхованию лежат на фирме, сдающей имущество во временное пользование;

• риск случайной гибели, утраты, порчи имущества лежит на фирме, сдающей имущество во временное пользование;

• по истечении срока действия договора имущество возвращается собственнику.

По окончании срока действия договора пользователь (арендатор) имеет право:

• продлить срок договора на более выгодных условиях (в этом случае заключается новый договор);

• купить имущество, заключив договор купли-продажи.

Основные различия между финансовым и оперативным лизингом

Финансовый лизинг	Оперативный лизинг
Долгосрочный договор	Краткосрочный договор
Амортизация полной или большей части стоимости оборудования в первичный срок действия договора	Частичная амортизация имущества в первичный срок действия договора, неоднократная сдача имущества во временное использование - аренду
Отсутствие обязательств собственника (лизингодателя) по оказанию каких- либо дополнительных услуг	Участие собственника в техническом обслуживании имущества (оборудования), его ремонте, страховании
Тесная связь с банковским капиталом	Частное использование оборудования компаниями-производителями, торговыми компаниями и их дочерними фирмами

Другие виды и формы лизинга

Лизинговые отношения классифицируются по видам в зависимости от объекта лизинга, продолжительности сделки, условий амортизации лизингового имущества, объема обслуживания лизингового имущества, вида организации сделки, типа лизинговых платежей, способа финансирования.

1. По объекту лизинга: различают лизинг недвижимого и движимого имущества.

2. В зависимости от условий использования имущества имеет место лизинг как с полной (ускоренной), так и с неполной амортизацией. Полная амортизация характерна для финансового лизинга: совпадение продолжительности сделки с нормативным сроком амортизации имущества; полная выплата стоимости имущества при его однократном лизинге. В соответствии с законодательством Российской Федерации в финансовом лизинге предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом до 3, который указывается по соглашению сторон в договоре лизинга. Лизинг с неполной амортизацией, допускающий частичную выплату стоимости имущества, по своему содержанию отвечает параметрам оперативного лизинга.

3. По отношению к арендуемому имуществу (объему обслуживания лизингового имущества) лизинг делится на

• чистый,

• с полным набором услуг,

• частичный лизинг.

Чистый лизинг означает, что в обязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуг лизингополучателю, в том числе по техническому или ремонтному обслуживанию имущества. К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Основное преимущество полного лизинга в сравнении с другими состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем с возможным участием и самого производителя имущества. Такая форма взаимодействия участников лизинга способствует улучшению эксплуатационных возможностей используемого имущества, увеличению выработки продукции, повышению ее конкурентоспособности. На каждом этапе договором лизинга могут предусматриваться и соответствующие виды сервисных услуг. Частичный лизинг (лизинг с частичным набором услуг) - различные функции по обслуживанию оборудования распределяются на договорной основе между лизингодателем и лизингополучателем

4. В зависимости от состава участников лизинговых отношений (вида организации сделки) различают прямой, косвенный, возвратный и раздельный лизинг.

При прямом лизинге собственник имущества (поставщик, завод-изготовитель) самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка). С точки зрения российского законодательства данная сделка лизинговой не является. Косвенный лизинг предполагает передачу имущества в лизинг через посредника (лизингового брокера). Раздельный лизинг - лизинговая сделка с участием множества сторон. Этот вид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов (таких, как авиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровые платформы и т.п.). .

5. По форме расчетов различают денежный, натуральный (компенсационный) и смешанный лизинг. При денежном лизинге все платежи осуществляются в денежной форме, при компенсационном - в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе, или в форме оказания встречных услуг. Смешанный лизинг основан на сочетании денежных и компенсационных платежей, в которых присутствуют элементы бартерной сделки.

6. По способу финансирования лизинг делится на срочный и возобновляемый.

При срочном лизинге имеет место одноразовая аренда имущества. При возобновляемом лизинге после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. Причем предметы лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя могут меняться на более совершенные образцы, но все расходы по замене оборудования лизингополучатель принимает на себя. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее сторонами, как правило, не оговариваются.

7. По отношению к налоговым и амортизационным льготам различают фиктивный лизинг (сделка носит спекулятивный характер и заключается с целью извлечения наибольшей прибыли за счет получения льгот) и действительный лизинг.

8. По характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга по видам в зависимости от метода начисления:

• с фиксированной общей суммой;

• с авансом;

• метод "минимальных платежей"

• с отсрочкой;

Вместе с тем на практике различные виды лизинга могут сочетаться в одном договоре в зависимости от конкретных, оговариваемых участниками условий.

Формы лизинга

Действующим российским законодательством в части форм лизинга предусматривается только внутренний и международный лизинг (ст. 7 Закона N 164-ФЗ). Критерием для отнесения операции лизинга к той или иной форме служит принадлежность лизингодателя и (или) лизингополучателя к резидентам или нерезидентам Российской Федерации.

При осуществлении внутреннего лизинга участники лизинговой сделки являются резидентами Российской Федерации, при международном лизинге лизингодатель либо лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации. Национальная принадлежность продавца как субъекта операции лизинга значения при этом не имеет. В случае осуществления договора внутреннего лизинга отношения сторон регулируются нормами российского законодательства, в первую очередь ГК РФ и Законом N 164-ФЗ, и договорными условиями.

По отношению к международным сделкам следует применять нормы международных договоров и национального российского законодательства, договорные условия, обычаи делового оборота, включенные в свод обычаев, а также типовые руководства и принципы международных коммерческих договоров. Например, Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге (заключена 28.05.1988 в Оттаве).