2. Виды и учет удержаний из заработной платы

2.1 Обязательные удержания

В обязательном порядке выполняются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемы ими решений; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя. В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы coтрудников выполняется на основании исполнительных листов .

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указан причина, порядок и объем удержаний с coтрудника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты на несовершеннолетних детей и, кроме того, суммы в возмещение морального и материального вреда, причиненного coтрудником иным лицам. Удержание по исполнительному листу возможно исключительно если он содержит все обязательные реквизиты: наименование суда, выдавшего лист; номер судебного дела, по которому выдан лист; дату принятия судебного решения об удержании денежных средств с coтрудника; изложение решения судебного органа; дату вступления судебного решения в законную силу; дату выдачи листа; наименование должника и лица, в пользу которого выполняется взыскание [20, с. 162].

Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью. Удержания денежных сумм из дохода coтрудника на основании исполнительного листа выполняются без издания приказа руководителя об удержании без согласия coтрудника. После того как исполнительный лист поступил в организацию, он обязан быть зарегистрирован и не позднее следующего дня передан под расписку в бухгалтерию.

В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация должна уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого выполняются удержания) и судебного исполнителя. Образец уведомления приведен в приложении 1.

При увольнении coтрудника, из зарплаты которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки о всех удержанных суммах и задолженности coтрудника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения coтрудника исполнительный лист отправляется в суд по его новому месту работы, а если оно неизвестно - в суд по месту жительства coтрудника. Если оно к тому же неизвестно, исполнительный лист необходимо направить в суд по месту нахождения организации. О том, куда был отправлен исполнительный лист, требуется письменно уведомить взыскателя и судебного исполнителя.

Как правило, объем суммы, которую требуется удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка coтрудника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка coтрудника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Перечень таких случаев приведен в ст. 66 Федерального закона от 21.07.1997г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Удержания в количестве 70% заработка coтрудника вероятны: при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; при возмещении вреда, нанесенного здоровью; при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в итоге смерти кормильца; при возмещении ущерба, нанесенного преступлением [20].

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы coтрудников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и так далее Причем есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. К таким выплатам относятся деньги, выдаваемые coтруднику: в возмещение вреда, нанесенного здоровью; в возмещение вреда, если coтрудник понес ущерб в итоге смерти кормильца; в качестве компенсации увечья (ранения, травмы, контузии), полученного при исполнении служебных обязанностей; в связи с рождением ребенка; за работу во вредных производственных условиях; в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, и так далее

Как свидетельствует экономическая действительность, для учета обязательных удержаний к счету 76 открывается субсчет «Расчеты по исполнительным документам». При удержании сумм по исполнительным документам в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 70, Кредит 76 субсчета «Расчеты по исполнительным документам» - удержаны деньги по исполнительному документу из заработной платы coтрудника.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы составляется проводка:

Дебет 76 субсчета «Расчеты по исполнительным документам», Кредит 50 - удержанная сумма выдана получателю из кассы.

При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя составляется следующая учетная запись:

Дебет 76 субсчета «Расчеты по исполнительным документам», Кредит 51 - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода coтрудника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства Pоссийской Федеpации от 18.07.1996 г. Удержания алиментов на несовершеннолетних детей производятся [18, с. 284]:

- с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам либо в процентах от выручки от реализации продукции (осуществления работ и оказания услуг) и тому подобное;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и тому подобное);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный либо периодический характер и, кроме того, по результатам работы за год;

- с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

- с зарплаты, сохраняемой за время отпуска и, кроме того, с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за время осуществления государственных и общественных обязанностей, в иных случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);

- с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении каждый годго отпуска согласно с законодательством Pоссийской Федеpации и законодательством субъектов Pоссийской Федеpации;

- с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого согласно с законодательством о труде;

- с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;

- с комиссионного вознаграждения (штатным страховым агентам, брокерам);

- с оплаты осуществления работ по договорам, заключаемым согласно с гражданским законодательством;

- с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным coтрудникам редакций газет, журналов и других средств массовой информации;

- с сумм исполнительского вознаграждения;

- с доходов, получаемых от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, выполняющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

- с доходов, получаемых физическими лицами от избирательных комиссий и, кроме того, из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за осуществление указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

Сумма удержанных алиментов обязана быть не позднее чем в 3-дневный срок:

- выдана получателю из кассы организации;

- переведена на банковский счет получателя;

- выслана получателю по почте.

Расходы на перевод алиментов по почте обязан оплачивать coтрудник, который их уплачивает. Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на вкладный счет суда по месту нахождения организации. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода coтрудника, определяется на основании: исполнительного листа; нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода coтрудника либо в фиксированной денежной сумме. В соглашении либо исполнительном листе может быть к тому же предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода coтрудника, так и в фиксированной сумме. Как правило, алименты удерживаются в следующем объеме:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода coтрудника;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода coтрудника;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода coтрудника [20, с. 164].

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен либо увеличен) судом с учетом материального либо семейного положения сторон и других заслуживающих внимания обстоятельств. Суд может уменьшить либо рacширить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка coтрудника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов с coтрудника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его зарплаты за полный рабочий месяц.

Пример 1

Работник организации имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в количестве 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад coтрудника составляет 5000 руб. Также, каждый месяц он получает надбавку за выслугу лет в сумме 1000 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц coтрудник пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Также coтруднику положен вычет на ребенка в количестве 300 руб. Поскольку coтрудник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном объеме, то есть 600 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с coтрудника, составит: (5000 руб. + 1000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) * 13% - 650 руб. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит: 5000 + 1000 - 650 = 5350 руб. Бухгалтер организации обязан удержать с coтрудника алименты в сумме: 5350 руб. * 1/3 = 1783 руб. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 1783 руб. * 3% = 53 руб.

В счет выплаты алиментов бухгалтеру организации следует удержать 1836 руб. (1783 + 53). В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, приведенные в приложении 1.

По исполнительным листам из заработной платы coтрудников к тому же могут удерживаться:

- суммы в возмещение вреда, нанесенного третьим лицам в итоге пол ной либо частичной потери ими трудоспособности либо кормильца;

- суммы в возмещение имущественного вреда либо ущерба, нанесенного третьим лицам;

- суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

С экономической точки зрения сумма удержаний указывается в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка coтрудника. Причем заработок coтрудника обязан быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц. В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка coтрудника. Удержания в количестве 70% заработка coтрудника вероятны:

- при возмещении вреда, нанесенного здоровью;

- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в итоге смерти кормильца;

- при возмещении ущерба, нанесенного преступлением [20, с. 165].

Расходы по пересылке денежных средств взыскателям выполняются за счет coтрудника, Однако в любом случае общий объем удержаний не может превышать 50 либо 70% его заработка.

Пример 2

В сентябре 2007 г. в бухгалтерию организации поступил исполнительный лист о взыскании с coтрудника организации ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица, Взыскиваемая сумма составляет 10000 руб. Заработная плата coтрудника - 15 000 руб. Денежные средства, удержанные из заработной платы coтрудника, переводятся их получателю по безналичному расчету. Расходы на перевод средств составляют 10 руб. за каждое платежное поручение. При исчислении НДФЛ зарплата coтрудника уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний по ставке 3%, а ЕСН- по ставке 35,6%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с заработной платы coтрудника, составит: (15000 руб. - 400 руб.) * 13%= 1898 руб. Заработная плата coтрудника, уменьшенная на сумму налога на доходы, составит: 15000 - 1898 = 13102 руб. Общая сумма удержаний из заработной платы coтрудника не может превышать: 13102 руб. * 50% = 6551 руб. В бухгалтерском учете организации в сентябре 2003 г. будут сделаны проводки, приведенные в приложении 2. В октябре 2007 г. бухгалтеру требуется удержать из заработной платы coтрудника сумму в объеме: 10000 - 6541 = 3459 руб.

Дополнительно должны быть удержаны расходы на перевод этих средств получателю в сумме 10 руб. Общая сумма удержаний составит: 3459+10 = 3469 руб.

Пocкoльку эта сумма не превышает 50% заработной платы coтрудника, она удерживается полностью. В бухгалтерском учете организации в октябре 2007 г. будут сделаны проводки, приведенные в приложении 2.