Глава 1. Понятие и структура налоговой системы

1.1. Основные понятия и элементы налоговой системы

Налоговая система представляет совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

В Российской Федерации Налоговый кодекс определяет принципы построения налоговой системы, способы взимания и исчисления налогов, сборов, пошлин и других платежей, и кроме того права, обязанности и ответственность за нарушение налогового законодательства как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов и налоговых органов.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют следующие функции:

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. ¹

Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Фискальная функция - во всех государствах, при всех политических режимах в разные эпохи развития общества налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, то есть обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

Кроме этих четырёх основополагающих функций существуют три подфункции. Это стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная. Стимулирующая направлена на поддержку развивающихся отраслей экономики. Дестимулирующая служит барьером на пути к развитию каких-либо вредных явлений. Например повышение акцизов влечёт за собой снижение количества потребляемого алкоголя. Воспроизводственная предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых природных ресурсов.

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Так же элементы есть и у самой Налоговой системы :

- взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;

- система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может включать федеральные налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти.

Налоги административно-территориальных образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

Однако налоги не могут являться единственным способом дохода в бюджет и источником финансирования различных государственных функций и услуг, поэтому во 2 главе НК РФ было введено отдельное понятие о системе налогов и сборов в России. В самом начале становления современной российской налоговой системы сбор вообще не было принято отделять от налога, однако в связи с приобретением на практике полученного опыта в области налогов и сборов были сделаны выводы и проведены границы между данными понятиями.

Сегодня к сборам принято относить все виды государственной пошлины, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, таможенные сборы. Некоторые виды платежей за пользование природными ресурсами (в бонусной системе) также имеют признаки сбора, но Налоговым кодексом как самостоятельные платежи не выделяются. ²

Общими чертами налога и сбора являются:

1) денежный способ уплаты;

2) законность; порядок установления, исчисления или уплаты; изменение или отмена осуществляется исключительно на основании закона;

3) обязательность уплаты. Возникновение обязанности к уплате в результате несвободного выбора плательщика;

4) однотипная форма взимания ( в виде отчуждения) ;

Но кроме основных схожих моментов, связанных с обязательностью и законностью уплаты, есть ряд принципиальных различий, которые разграничивают между собой данные виды платежей.

Различия налога и сбора

Налог	Сбор
Регулярность уплаты. Налог платится в соответствии с налоговым периодом.	Нерегулярность уплаты. Сбор как правило платится один раз.
Индивидуальная безвозмездность. Налог уплачивается от части собственного имущества в бюджет.	Плата за услугу. Сбор платится за осуществление юридически значимого действия.
Финансовое обеспечение деятельности государства. Налоги являются основным источником пополнения бюджета.	Покрытие затрат, связанных с предоставлением определенных прав или услуг. Сборы необходимы для того, чтобы государство не выполняло определенные действия себе в убыток

При том, что налоги нужны для финансового обеспечения деятельности государства, все они в разной мере влияют на пополнение бюджета не только из-за размера поступающих сумм, но и из-за форм взимаемых налогов. Налоговая система РФ строится на сочетании прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги – условное понятие, обозначающее группу налогов с доходов и имущества налогоплательщиков, взимаемых непосредственно с факторов получения ими дохода и владения имуществом. К прямым относятся различные налоги на различные виды имущества и доходы физических лиц и организаций.

Косвенные налоги – условное понятие, обозначающее группу налогов на товары и услуги, которые включаются в виде надбавки к товарным ценам и первоначально оплачиваются потребителем. К ним относятся НДС и акцизы.

У прямых налогов преимуществом являются то, что они обеспечивают заранее известный и гарантированный доход в бюджет; они являются более справедливыми, так как соизмеряются с платежеспособностью плательщика и по их взиманию у государства значительно меньше административных расходов. Недостатками здесь являются такие психологические моменты как то, что у плательщика нет выбора и он в любом случае будет отчуждать сумму из своего дохода, и поэтому они более заметны.

Косвенные налоги обеспечивают больший фискальный эффект для государственного бюджета, являются завуалированной формой платежа и дают право плательщику платить или не платить налог, ведь если он не покупает какой-либо вид товара, то этот налог не платит. Однако минус заключается в том, что они являются непостоянными в качестве источников доходов бюджета, дестимулируют экономический рост и наиболее пагубны для развития предпринимательства и требуют значительно больше административных расходов по взиманию, чем прямые налоги.

Однако недостаточно разделить все налоги по уровням бюджетов, по элементам и по их видам. Всё вышеперечисленное проявляется через налоговую политику.

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования экономики, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависи­мости от характера, поставленных в данный момент макроэконо­мических задач.

Несмотря на то, что в Российской Федерации, как и в практически любом другом развитом государстве, действует рыночная экономика, это вовсе не означает, что государство не должно принимать никакого участия в деятельности предприятий . Наоборот, в условиях рыночного хозяйствования усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики, как раз через стимулирующую и дестимулирующую функции налогов, о которых шла речь выше.

На выбор конк­ретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы:

• общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства;

• уровень инфляции;

• кредитно-денежная политика государства;

• соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и частным сектором.

Таким образом, налоговая политика представляет собой деятель­ность государства, выраженную в комплексе мероприятий, которые осуществляются уполномоченными на то государственными ор­ганами и отражают классификацию налогов, методы и принципы налогообложения, действующих в налоговой системе страны.