2.3 Деятельность налоговых органов

Важнейшим моментом при формировании и функционировании налоговой системы является то, как осуществляется её работа фактически. Иными словами, вся деятельность налоговых органов по осуществлению контроля в этой сфере является не менее важной, чем всё то, о чём речь шла выше.

Налоговые органы в России возглавляет Федеральная Налоговая Служба. ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и находится в ведении Министерства Финансов.

ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно, а так же через свои территориальные органы в тесном взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти.

Система налоговых органов в РФ подразделяется на три уровня (Приложение 3) :

1) Центральный аппарат ФНС России;

2) УФНС по городам и районам ( по субъектам федерации, по регионам, межрегиональные);

3) Межрайонные инспекции; инспекции по городам.

Таким образом, централизованная система налоговых органов включает в себя:

1) Центральный аппарат ФНС России;

2) 82 управления по субъектам федерации;

3) 9 межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам; 7 межрегионаьлных инспекций по федеральным округам и более тысячи межрайнонных.

Кроме того данная структура включает в себя один федеральный и 4 региональных центра обработки данных.

Налоговые органы образуют вертикальную структуру подчинения. Снизу вверх передаётся информация о результатах контрольной работы, а сверху вниз – законодательные акты, инструкции и разъяснения Министерства Финансов.

Возглавляя единую систему налоговых органов ФНС выполняет следующие функции :

1. Выработку и осуществление налоговой политики с целью обеспечения и своевременного поступления налоговыми органами.

2. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления и уплаты налогов.

3. Межотраслевую координацию и государственный контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Осуществляя налоговый контроль, налоговые органы имеют право предъявлять иски в суды общей юрисдикции и арбитражные суды, а так же привлекать к проверкам другие органы государственной власти, если на то имеются соответствующие основания. Например, в соответствии со ст. 36 НК РФ ОВД могут участвовать в выездной налоговой проверке по запросам налоговых органов.

Права налоговых органов закреплены в ст. 31 НК РФ, а обязанности в ст. 32. Самым основным правом, исходя из которого осуществляется большинство остальных – это право на проведение налоговых проверок.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.

    Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган по месту своего нахождения проверяет правильность расчета налоговых обязательств на основе предоставленных налоговых деклараций налогоплательщиков и прочей необходимой документации, служащей основанием для исчисления и уплаты налогов. С 1 января 2009 года установлен трехмесячный срок со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение которого должна проводиться камеральная проверка. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком будет представлена уточненная налоговая декларация камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации.     Помимо камеральных проверок, налоговые органы могут проводить выездные налоговые проверки компаний на основании специальных решений руководителя налогового органа, в отличие от камеральной проверки не требующей специального решения. Проверка включает в себя детальное изучение бухгалтерской, налоговой и прочей документации, используемой в целях расчета налоговых обязательств. Длительность выездных проверок не может превышать двух месяцев (в исключительных случаях – четырех или шести месяцев) и охватывать период, превышающий три года, предшествующих году проведения проверки. Кроме того, налоговые органы не имеют права повторно проверять один и тот же период, за исключением некоторых ситуаций. Так же налоговые органы не вправе проводить более двух выездных проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Повторная налоговая проверка может проводиться в случае реогранизации или ликвидации предприятия, а так же вышестоящим налоговым органом в целях проведения контроля за его деятельностью вне зависимости от времени проведения основной проверки.

Но в законодательстве существуют и недостатки, которые существенно влияют на деятельность налоговых органов при проведении проверок. Основной проблемой при проведении камеральных налоговых проверок является достаточно большая нагрузка, которая выпадает на отделы и персонально на каждого сотрудника в связи с большим количеством проверяемых документов. Истребовать документы налоговые органы имеют право как во время проведения налоговой проверки, так и после её завершения. Но Статья 93.1 НК РФ не содержит конкретного перечня истребуемых налоговыми органами документов у контрагента или иных лиц, располагающих этими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также документов о сделках.

Кроме того, не определен вопрос и о конкретном перечне документов, представляемых самим налогоплательщиком. Приведем пример. Статья 88, равно как и ст.172 НК РФ, не предусматривает закрытого перечня документов, обосновывающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Поэтому инспекция вправе истребовать при проведении камеральной проверки любые документы, в том числе первичные учетные документы. ⁷

Как правило, этим остаются недовольны как налоговые органы, так и налогоплательщики, потому что налоговые органы нередко получают не те документы, которые необходимы, и вынуждены лишний раз составлять требования о представлении документов. И сами требования по этой же причине не обязательно связаны с нарушением налогового законодательства со стороны налогоплательщиков, ведь они изначально могут не знать о том, какие конкретно документы необходимо представить в налоговый орган.

Из этой проблемы вытекает следующая. В НК РФ отсутствует указание на то, каким образом должно оформляться окончание срока проведения камеральной проверки, а так же правовые последствия, связанные с нарушением трехмесячного срока проверки.

Несмотря на появление с 1 января 2007 г. в п.5 ст.88 НК РФ указания на необходимость при выявлении нарушений составлять акт камеральной проверки, данная норма не содержит указания на документ, которым фактически должен фиксироваться срок окончания проверки (например, справку). Указанное представляется особенно важным в связи с тем, что в последнее время именно посредством камеральных проверок производится проверка добросовестности налогоплательщиков и, как следствие, правомерности заявленного ими вычета НДС или отнесения на затраты услуг контрагентов. Для проведения таких проверок налоговые органы делают запросы в правоохранительные органы, ДЕЗы, банки, иные инспекции, и получение ответов иногда занимает достаточно продолжительное время. Таким образом, в связи с большим объемом информации, которую необходимо собрать для выяснения вопроса о том, совершено ли в действительности налоговое нарушение, инспекции зачастую не успевают написать акты налоговых проверок в пределах отведенного на проверку срока.

Для частичного исправления этой ситуации был принят федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который, в частности, предусматривает сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях.

Указанный закон предусматривает исключение из данного перечня документов, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.