8. Профессиональная этика аудитора

. Независимость. Специалист, осуществляющий аудит, не должен находиться в зависимости от предприятия, где он проводит проверку. Если у аудитора возникнут подозрения в наличии какой-либо зависимости (имущественной, финансовой или родственной), то ему предстоит незамедлительно отказаться от проведения аудита. 2. Соблюдать интересы государства и общества. Проводя аудит, специалисту необходимо помнить об интересах не только своего клиента, но также государства и других людей. Представляя интересы своего клиента в различных органах (судебных или налоговых), эксперт должен находиться в рамках закона. Следование основным положениям этики аудитора подразумевает, что при выявлении аудитором незаконности интересов клиента, ему необходимо отказаться от данной работы. 3. Объективность. Аудит должен проводить объективный, непредвзятый специалист, полностью уверенный в независимости своих суждений от кого-либо. Все его выводы и рекомендации должны опираться только на проверенные факты и документы. 4. Профессионализм. Аудитор должен обладать высоким уровнем профессионализма. Этика аудитора подразумевает, что если специалист не может обеспечить качественное выполнение своих услуг, ему следует либо пригласить к проведению данной проверки другого аудитора, либо отказаться от выполнения данной работы. 5. Внимательность. Эксперт в области аудита должен быть особенно внимательным. Ведь он обязан соблюдать законодательство страны, а также принятые в этой области стандарты. Это относится абсолютно ко всем этапам проведения аудита. 6. Конфиденциальность. Специалист, осуществляя проверку, обязан гарантировать сохранение в тайне данные, к которым он будет иметь доступ во время проверки. Уведомлять о них третьи лица он может только в случаях, установленных российским законодательством: - при получении согласия клиента; - на основе принятого соответствующего судебного решения; - при проведении разбирательств по поводу правомерности действий эксперта, в ходе которых может быть озвучена информация, необходимая для защиты его чести и подтверждения уровня компетентности. 7. Соблюдение норм налогового законодательства. Эксперт обязан выполнять положения Налогового законодательства РФ, отчитываясь по всем своим доходам. Представляя интересы клиента в ИФНС, ему следует соблюдать законодательство, оплачивая необходимые налоги. Заметив подобные нарушения, аудитор предупреждает своего клиента в письменной форме о возможных для него последствиях. 8. Адекватность оплаты за предоставление аудиторских услуг. Размер гонорара эксперта не должен быть связан напрямую с достижением какого-либо определенного результата. Гонорар может определяться сложностью оказываемых услуг, масштабом проводимой проверки, уровнем квалификации аудитора, его профессиональным опытом, а также значительной степенью риска. 9. Реклама профессиональных услуг. Реклама оказываемых аудитором услуг должна быть правдивой и объективной. В ней не должно содержаться сравнения с прочими аудиторами и завышенных обещаний о достижении тех или иных результатов работы. 10. Взаимоотношения между аудиторами. Аудиторам следует избегать высказывания необоснованных критических замечаний в адрес других экспертов. Следует оказывать поддержку другим аудиторам, помогая решать профессиональные задачи. 11. Запрет на совмещение профессий. Аудитор не должен одновременно оказывать аудиторские и какие-либо другие услуги. 12. Аудиторские услуги в зарубежных странах. Оказание услуг в других странах должно осуществляться при условии соблюдения международным стандартам и законодательству другого государства. Основной целью деятельности аудитора является оказание помощи в устранении определенных недостатков и предотвращения негативных последствий. Каждый аудитор обязан соблюдать нормы профессиональной этики аудитора. Профессиональные объединения аудиторов и аудиторские организации имеют право устанавливать внутренние нормы и положения профессиональной этики. 

9) Планирование и программа аудита.

Регулируется ФПСАД №3 «Планирование аудита». ФПСАД №3 устанавливает единые требования по планированию аудита фин (бухг) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Планирование — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Результаты планирования аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности оформляются двумя документами: план и программа аудита.

Стадии процесса планирования: 1 предварительное планирование. 2 подготовка и составление общего плана аудита. 3 подготовка и составление программы аудит. 

Планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности включает:

• планирование проверки по существу — составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

• планирование состава группы аудиторов для проверки;

• составление календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

План аудита должен содержать информацию об основных организационных вопросах:

• планируемые трудозатраты;

• уровень (уровни) существенности;

• оценку аудиторского риска;

• сроки проведения проверки;

• состав аудиторской группы;

• перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита содержит подробную информацию об аудиторских процедурах, необходимых для практической реализации общего плана аудита:

• виды процедур, которые будут использоваться при проверке;

• способы применения процедур;

• способы документирования.

Разработка общего плана и программы аудита происходит после предварительного сбора информации о предприятии, а именно об особенностях его хозяйственных процессов, специфике деятельности.

Процесс планирования можно разделить на 2 этапа: предварительное планирование,

подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Направления аудитором предприятию письма-обязательства о согласии на проведение аудита.

В то же время планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является непрерывным процессом. Аудитор в процессе аудита обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

• предприятие предоставило неточные сведения о положении дел, что привело к изменению основных позиций проверки;

• обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

• произошло изменение сроков проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности по вине предприятия.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация окончательно решает вопрос о возможности проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Общий план аудита. 

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита

Достоверность данных, отраженных в форме № 1 и форме № 2, проверяется в ходе анализа соответствующих объектов аудита (аудит основных средств, нематериальных активов, материально производственных запасов, резервов и пр.). Однако финансовая (бухгалтерская) отчетность является самостоятельным сегментом аудита, поскольку существующие нормативные акты предъявляют ряд требований именно к ней. Исходя из анализа указанных требований, можно выделить следующие задачи проверки отчетности, что и должно найти отражение в плане и программе аудита:

• включение в финансовую (бухгалтерскую) отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений;

• соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным учетных регистров и инвентаризации;

• полнота раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период;

• полнота раскрытия информации о данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, приведенной в пояснительной записке;

• соблюдение взаимоувязки форм отчетности;

• правильность оценки статей отчетности;

• достоверность показателей отчетности;

• формирование сводной отчетности.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках и пр.) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки.

Объем выборки зависит:

• от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• уровня существенности;

• степени точности ожидаемых результатов;

• оценки надежности системы внутреннего контроля.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

• уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

• результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если количество ошибок намного превышает планируемый объем;

• прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты.

Все изменения плана проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отразить в рабочей документации. Вносимые в план изменения, а также их причины аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Общий план и программа аудита должны быть оформлены в порядке, установленном внутрифирменными стандартами аудиторской организации, и соответствовать требованиям, предъявляемым федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.