2. Аудит операций с денежными средствами организации

Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:

• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

• денежные операции носят массовый и распространенный характер;

• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

Основные задачи аудита денежных средств:

1. Проверка сохранности денежных средств

2. Законность и правильность операций по учету денежных средств

3. Полнота и достоверность расходов

4. Своевременность поступления денежных средств

Цели аудита денежных средств:

1. Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии

2. Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех операциях отчетного периода

3. Точность: арифметические расчеты должны быть точны

4. Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости

5. Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам

6. Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бух учета

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства),

• иные регистры синтетического учета кассовых операций;

• Баланс предприятия (форма № 1);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

3. Аудиторская проверка капитальных вложений

Капитальные вложения в инвестиционной деятельности предусматривают прирост производственных мощностей на действующих предприятиях от технического переоборудования и реконструкции, нового строительства, ввода в действие объектов, сооружений и производственных мощностей, лимиты государственных капитальных вложений и строительно-монтажных работ и других инвестиций. Аудиторская проверка капитальных вложений проверит достоверность расчетов плана капитальных вложений, а так же плана финансирования капитальных вложений с учетом установленного лимита. Кроме того проверят потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах и выделенных лимитах, концентрации ресурсов на пусковых объектах с целью обеспечения введения объектов в действие в нормативные сроки, проверяются аудитом в первую очередь. Затем проверят обеспеченность капитальных вложений проектно-сметной документацией.

Аудиторская проверка капитальных вложений и строительно-монтажных работ начинается с проверки достоверности показателей объема капитальных вложений, отраженных в отчете по форме № 2-кс. Проверяются соответствие плановых показателей отчета по форме № 2-кс утвержденному плану, его сбалансированность с планом финансирования, графиком поставок оборудования и мощностями подрядчиков. Необходимо иметь в виду, что плановый объем капитальных вложений в разрезе объектов не должен превышать остатка их сметного лимита, а при включении в план задельных объектов проверяется, все ли пусковые объекты обеспечены выделенными лимитами капитальных вложений, именно это покажет аудиторская проверка капитальных вложений.

В планах капитального строительства вместо объемов капитальных вложений и строительно-монтажных работ устанавливаются лимиты капитальных вложений и строительно-монтажных работ. Лимиты капитальных вложений определяются отдельно на строительство объектов производственного назначения и объектов непроизводственного назначения, в том числе жилищного, коммунального строительства и объектов просвещения, культуры, здравоохранения.

Аудиторская проверка капитальных вложений определит включены ли, в лимит капитальных вложений стоимость предусмотренная в проектах и сметах следующих видов и элементов затрат: всех ли видов строительных работ; монтажа оборудования; технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования, как подлежащего монтированию, так и не монтируемого; инструмента и инвентаря; машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство, но приобретаемых за счет капитальных вложений; прочих работ и затрат.

Аудиторская проверка капитальных вложений покажет, достоверность выполнения заказчиком (застройщиком) плана капитального строительства, установит: своевременно ли были заключены договоры подряда на капитальное строительство и договоры с поставщиками оборудования, материалов и изделий; передана ли генподрядчику утвержденная проектно-сметная документация; обеспечено ли своевременное открытие финансирования строительства; как осуществляется контроль и технический надзор за соответствием объема и стоимости выполненных работ проектам, сметам и строительным нормам и правилам.

Источниками информации для аудиторской проверки капитальных вложений, являются договоры подряда, акты передачи подрядчику проектно-сметной документации, данные бухгалтерского учета по счету «Капитальные вложения», а также нормативно-правовые и методические документы государственных плановых органов и банков по вопросам инвестиций и внедрения в проекты достижений науки и техники, сокращения длительности строительства, утверждение титульных списков на проектно-поисковые работы для строительства будущих лет и другие, касающиеся инвестиций в капитальные вложения.

Своевременность обеспечения строительства проектно-сметной документацией аудиторская проверка капитальных вложений выявляет путем проведения инвентаризации и встречной проверки этой документации в подрядных организациях. Ответственность за пеню и неустойки, уплаченные подрядчиками за просрочку выдачи проектно-сметной документации, возлагается на конкретных работников предприятия-заказчика. Если работы выполняются без рабочих чертежей, то аудит выясняет, каковы последствия этого и кто за это ответственен.

По строительствам, выполняемым хозяйственным способом, методы проверки обеспеченности их проектно-сметной документацией проще, так как при этом проверяются только взаимоотношения застройщика с проектными организациями. Аудитор, проверяя выполнение графиков поступления технической документации на строительство, выясняет, выдерживаются ли требования комплектности документации. Наличие некомплектной документации может быть выявлено при изучении претензий подрядной организации, а также рабочих чертежей, поступивших на строительство. Аудитор проверяет также претензии строительной организации относительно качества рабочих чертежей способом сопоставления их с проектными решениями по объему работ и сметной стоимостью, что позволяет выявить отклонения рабочих чертежей от утвержденного проекта. Аудитор устанавливает, что является следствием некачественной разработки утвержденного проекта, не привело ли плохое качество проектной документации к удорожанию строительства и кто ответственен за допущенные перерасходы ресурсов.

Проверяя качество проектной документации, аудитор изучает заключения экспертов к проектам, а также претензии к проектной организации. Таким образом, аудиторская проверка капитальных вложений определяет причины недостатков, и устанавливают конкретных лиц, ответственных за допущенные нарушения. Обеспечение строительства проектно-сметной документацией аудитор проверяет при изучении титульных списков, проектов, смет, сметно-финансовых расчетов, устанавливает, кем и когда они утверждены. Кроме того аудиторская проверка капитальных вложений определяет также, каким образом они связаны с планом финансирования капитальных вложений и планом введения в действие завершенных объектов.