15.Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з покупцями

Форми та порядок розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену їм продукцію та виконані роботи визначаються заздалегідь укладеними договорами. Договір — це юридичний і економічний документ, що визначає номенклатуру і обсяг поставки чи роботи, строки, ціни, вид транспортування, форму розрахунків, а також санкції за невиконання умов договору.

Оформляється виникнення дебіторської заборгованості транспортними документами на відвантаження продукції, актами виконаних робіт і платіжними документами.

Для обліку розрахунків із покупцями за відвантажену продукцію і замовниками за виконані роботи (послуги) передбачений рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Рахунок має субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

На дебет рахунка 36 відноситься відпускна договірна ціна реалізованої продукції чи виконаних робіт, включаючи податок на додану вартість і акцизний збір:

Д-т 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

К-т 70 «Дохід від реалізації».

Сума податків, що виникають у процесі реалізації, зменшує дохід підприємства і відображається на рахунках:

Д-т 70 «Дохід від реалізації».

К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами».

За кредитом рахунка 36 обліковується оплата покупцями і замовниками заборгованості за продукцію чи роботи. Згідно з виписки банку з поточного рахунка в національній чи іноземній валюті:

Д-т 31 «Рахунки в банках»

К-т 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Дебетове сальдо за рахунком 36 показує дебіторську заборгованість покупців і підрядчиків за відвантажену їм продукцію і виконані роботи.

Аналітичний облік розрахунків за рахунком 36 організується окремо щодо кожної юридичної чи фізичної особи, якій відвантажено продукцію чи виконано роботи.

16.Облік іншої поточної дз:ро-ки за виданими авансами, роз-ки за нарахованими доходами,роз-ки за претензіями

Облік розрахунків за виданими авансами ведуть на суб-рахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами». Він використо-вується для відображення операцій з надання авансів різним орга-нізаціям відповідно до умов договору. Окремі організації не можуть почати виконання робіт до моменту отримання авансу від замовника. Це стосується будівельних, науково-дослідних, юриди-чних, аудиторських організацій та подібних до них, які вимагають від замовника часткової оплати (авансу), щоб розпочати виконан-ня роботи на перших етапах, а також розрахунків із постачальни-ками в порядку передоплати за виробничі запаси. Оплата авансом відображається у платника:

Дт 371 «Розрахунки за виданими авансами»;

Кт 31 «Рахунки в банках». На суму податкового кредиту з податку на додану вартість:

Дт 641 «Розрахунки за податками»;

Кт 644 «Податковий кредит».

Отримання виробничих запасів та малоцінних предметів, за які раніше було перераховано аванс, відображається:

Дт 20 «Виробничі запаси»;

Дт 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

Кт 371 «Розрахунки за виданими авансами».

На суму податкового кредиту з податку на додану вартість складають:

Дт 644 «Податковий кредит»;

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Зарахування передоплати (авансу), раніше виданої постачальнику здійснюють:

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;

Кт 371 «Розрахунки за виданими авансами».

Погашення боргу постачальнику (загальна сума за мінусом авансу):

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»;

Кт 31 «Рахунки в банках».

При надходженні основних засобів за рахунок попередньої оплати у випадку, якщо об’єкт не потребує монтажу і зразу вво-диться в експлуатацію:

Дт 10 «Основні засоби»;

Кт 371 «Розрахунки за виданими авансами».

Отримано оплачене авансом устаткування, що вимагає мон-тажу, а також прийняті роботи і послуги, віднесені на капітальні вкладення:

Дт 15 «Капітальні інвестиції»;

Кт 371 «Розрахунки за виданими авансами».

Якщо при прийманні продукції виявлено, що вона не відповідає вимогам стандартів або тара, в якій знаходиться продукція, має пошкодження, одержувачу слід призупинити приймання, скласти акт на продукцію, оглянуту та прийняту, зазначити у ньому які саме дефекти виявлено, і запросити для приймання представника постачальника. Якщо за викликом одержувача представник постачальника не з’явився, то перевірка якості продукції проводиться експертом бюро товарних експертиз або представником відповідної інспекції за якістю.

Позовна давність - це строк, в межах якого особа може звернутися в суд з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу. Позовна давність в цивільному законодавстві поділяється на загальну і спеціальну. Загальна позовна давність, встановлюється тривалістю в три роки. Для окремих видів вимог законодавством встановлюється спеціальна позовна давність - скорочена або більш тривала.

Бухгалтерський облік розрахунків за претензіями ведеться на субрахунку 374 “Розрахунки за претензіями”

Зміст господарських операцій	Д-т	К-т
Здійснено передоплату	71	311
Відображено ПДВ	641	644
Оприбутковано товари	28	631
Відображено ПДВ	644	631
Виставлено претензію	374	631
1)претензію визнано та погашено поставкою товарів:
Претензію погашено товарами	28	374
Відображено ПДВ	644	374
Взаємозалік авансів	631	371
2)претензію визнано та погашено грошовими коштами
Претензію погашено грошовими коштами	311	374
Від кореговано ПДВ на суму нестачі	641	644
3)претензію визнано та погашено частково 70% грошовими коштами:
Претензію погашено грошовими коштами на 70 %	311	374
Відкореговано ПДВ	641	644
Відображена невизнана претензія	949	374
4)претензію визнано та погашено 50% грошовими коштами, а решта – товарами
Претензію погашено на 50% грошовими коштами	311	374
Відкореговано ПДВ	641	644
Претензію погашено на 50% товарами	28	374
ПДВ	644	374
5)претензію не погашено з причин банкрутства постачальника	949	374

Для відображення розрахунків підприємства за належними до отримання відсотками, дивідендами, роялті й іншими доходами від вкладень (інвестицій) в інші підприємства (у тому числі в спільну діяльність без створення юридичної особи), а також доходів, влд передачі в оренду майна призначений рахунок 373 "Розрахунки за нарахованими доходами".

Роялті - платежі за використання нематеріальних активів підприємства (патентів, торгових марок, авторського права, програмних продуктів тощо).

Проценти - платежі за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, які заборговані підприємству. Вони визнаються в тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Дебіторською заборгованістю за нарахованими відсотками визнається різниця між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів, яка виникла внаслідок відстрочення платежу за продукцію (товари, роботи, послуги).

Податковий облік

Доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті, відповідно до податкового законодавства вважаються пасивними.

Відповідно до податкового законодавства проценти - дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; платіж за використання коштів, залучених у депозит; платіж за придбання товарів у розстрочку; платіж за використання майна, отриманого в користування (орендні, у тому числі лізингові та рентні операції). Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум. У разі коли залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення та ціною погашення такого цінного паперу (сума дисконту). Платежі за іншими цивільно-правовими договорами, незалежно від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах або у відсотках до суми договору або до іншої вартісної бази, не є процентами.