Налог на доходы физических лиц

 

Применительно к НДФЛ налоговыми агентами являются любые российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организации в Российской федерации, а также коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, являющиеся источником дохода для физических лиц. Исчисление сумм и уплата налога производится налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214 п.1 НК РФ), доходов полученных индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой (ст.227 НК РФ), а также доходов, полученных отдельными налогоплательщиками, указанными в ст. 228 п.1 НК РФ.

Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в соответствии со ст. 228 следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

 

Расчет материальной выгоды по займам

 

Хотелось бы отметить следующее: некоторые специалисты высказывают мнение со ссылкой на ст. 212 п.2 НК РФ, что организация выдавшая заем своему работнику или иному лицу не должна без нотариально удостоверенной доверенности исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование денежными средствами, а если организация удерживает и уплачивает налог без доверенности, она превышает свои полномочия.

На наш взгляд, организация обязана исчислять, удерживать и уплачивать налог с суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах, не имея доверенности от физического лица, так как при решении данного вопроса необходимо руководствоваться не п. 2 ст. 212 НКРФ, а ст. 226 НК РФ.

В пункте 2 указанной статьи перечислены исключения, по которым исчисление и уплата налога осуществляется не налоговым агентом, а налогоплательщиком самостоятельно. Доход от материальной выгоды в виде экономии на процентах не поименован в данном перечне.

Если организация согласится с мнением авторов, рекомендующих не уплачивать НДФЛ с данного дохода, и не будет удерживать налог без доверенности, такое бездействие может повлечь неблагоприятные последствия для лица, получившего заем. Ведь в этом случае работник, не обладая специальными знаниями в области налогового законодательства, может посчитать, что налог за него оплатит организация и не исполнит свои обязанности налогоплательщика, и следовательно может быть привлечен к налоговой ответственности.

Если же организация будет удерживать НДФЛ, то никаких санкций ни физическому лицу, ни налоговому агенту предъявлено быть не может, так как за работника налог будет уплачен, привлечь же к ответственности организацию невозможно, так как состава такого налогового нарушения, как уплата налога пусть и с превышением полномочий НК РФ не предусмотрено. Ст. 123 Кодекса предусмотрена ответственность за не удержание и не перечисление налоговым агентом сумм налога, а не за его уплату.