5. Задолженность по кредитам, ссудам и финансовым векселям.

   1. Реальная задолженность перед банками (с накопленными процентами в приведении к данному периоду) может использоваться в качестве источника финансовых ресурса в тех случаях, если эта задолженность не является просроченной и до срока ее погашения не менее трех месяцев.

   2. Реальная задолженность по векселям может выступать в роли финансового ресурса, если:

а) в векселе указана определенная дата погашения, но использовать эту задолженность в качестве финансового ресурса можно только в течение срока, оставшегося до погашения;

б) вексель является бессрочным, но существует возможность его предъявления до срока предполагаемого погашения.

3. Реальная задолженность перед прочими заимодавцами (с накоплением процента в приведении к данному периоду) может использовать как источник финансовых ресурсов в течении срока, оставшегося до ее погашения или до срока предъявления требования заимодавцами.

1. Собственный капитал может быть использован в качестве источника финансовых ресурсов в том случае, если разница между активом и пассивом положительная, с соответствующими направлениями использования того или иного вида капитала.

Сумма разделов 3, 4, 5 и 6 дает реальную оценку пассивов предприятия.

Построение аналитического отчета о прибылях и убытках

В качестве основы для построения аналитического отчета о прибылях и убытках можно использовать бухгалтерский отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

При этом необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Скорректировать выручку от реализации на суммы реализации, по каким-либо причинам не попавшим в бухгалтерский отчет.

2. Скорректировать затраты на реализованную продукцию на суммы затрат, по каким-либо причинам не попавшим в бухгалтерский отчет или же по налоговому законодательству относимые на погашение за счет прибыли.

3. Разделить затраты на реализованную продукцию на переменные и постоянные составляющие по степени их зависимости от изменения объемов производства и реализации.

4. В составе постоянных затрат выделить отдельными позициями статьи "Амортизационные отчисления" и "Проценты за кредиты".

5. Налоги, исчисляемые до налогообложения прибыли, выделить из прочих операционных затрат и включить в состав затрат на реализованную продукцию.

6. Выделить отдельными позициями доходы и расходы, связанные с реализацией внеоборотных активов и прочего имущества предприятия и ценных бумаг, а также курсовые разницы.

Главными требованиями, предъявляемым к аналитическому отчета о прибыли и убытках, являются:

1. Регулярность построения.

2. Использования единой методики при формировании отчетов за разные периоды.

3. Обеспечение возможности проведения анализа безубыточности.

Исходной информацией для построения аналитического отчета о прибылях и убытках является информация внутреннего управленческого учета, основанной на системе учета директ-костинг, с отражением выручки, затрат, прибылей и убытков по местам их возникновения.

Таблица 2.

Структура аналитического отчета о прибылях и убытках

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Выручка (нетто) от реализации (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Переменные затраты
Маржинальная прибыль
Постоянные затраты, в том числе Амортизационные отчисления Проценты за кредит Прочие постоянные затраты
Прибыль от основной деятельности
Прибыль (убытки) от прочей реализации
Прибыль (убытки) от операций с ценными бумагами
Прочие прибыли (убытки)
Прибыль до вычета налога
Налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Дивиденды (использование прибыли)
Нераспределенная прибыль