2. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку в банках.

Рахунок бухгалтерського обліку - основна одиниця, яка реєструє, накопичує та зберігає інформацію, необхідну для ухвалення управлінських рішень.

Існує ряд класифікацій рахунків бухгалтерського обліку за окремими критеріями, які в цілому дають повну характеристику такого важливого елементу системи обліку, як рахунок.

Рахунки бухгалтерського обліку за місцем їх відображення в балансі поділяються на балансові і позабалансові.

За балансовими рахунками відображається стан засобів і джерел їх утворення.

Позабалансові рахунки використовуються для обліку операцій, не відображених у балансі.

Згідно з Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку елемент активу або пасиву відображається за балансовими рахунками в тому разі, якщо він задовольняє дві вимоги:

• існує ймовірність того, що банк отримає або втратить будь-яку майбутню економічну вигоду, пов'язану з конкретним видом активу чи зобов'язання;

• конкретний вид активу чи зобов'язання має вартість, яка може бути точно визначена.

Елементи активів чи зобов'язань, які не задовольняють хоча б одну з названих вимог, обліковуються за позабалансовими рахунками.

Бухгалтерський облік операцій за позабалансовими рахунками ведеться за системою подвійного запису. Характеристика позабалансових рахунків визначається таким чином:

• позабалансовий рахунок є активним, якщо з переведенням об'єкта обліку на баланс дебетується балансовий рахунок. Наприклад, рахунок 9020 „Гарантії, що надані клієнтам" - активний, бо в разі, якщо клієнт виявиться неплатоспроможним, банк буде змушений здійснити платіж за наданою гарантією, дебетуючи при цьому балансовий рахунок „Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями";

• позабалансовий рахунок є пасивним, якщо з переведенням об'єкта обліку на баланс кредитується балансовий рахунок. Наприклад, рахунок 9110 „Зобов'язання з кредитування, які отримані від банків" - пасивний, оскільки в разі, якщо банк скористається кредитною лінією (отримане зобов'язання буде реалізоване), він кредитуватиме відповідний балансовий рахунок першого класу 16 розділу „Кошти інших банків".

Для відображення позабалансових операцій за рахунками бухгалтерського обліку методом подвійного запису використовуються контр рахунки 99 розділу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.

За економічним змістом об'єктів обліку рахунки бухгалтерського обліку поділяють на активні, пасивні та активно-пасивні.

Активні рахунки призначені для обліку розміщення коштів та господарських засобів, а пасивні - для обліку джерел утворення господарських засобів і коштів.

Певна частина рахунків є активно-пасивними, що пояснюється економічним змістом об'єктів обліку, що відображаються за вказаними рахунками. До таких рахунків належать технічні, транзитні рахунки, окремі рахунки доходів і витрат банку, контр рахунки. Згідно з принципом окремого відображення активів і пасивів активно-пасивні рахунки слід розглядати як виняток. За активно-пасивним рахунком сальдо може бути дебетове, кредитове або розгорнуте.

Система рахунків бухгалтерського обліку.

Активні рахунки:

Господарські засоби і кошти;

Основні засоби та нематеріальні активи;

Товарно-матеріальні цінності;

Інші активи.

Розміщені кошти;

Готівкові кошти та банківські метали;

Кошти в Національному та комерційному банках;

Кредити видані.

Пасивні рахунки:

Джерела утворення господарських засобів і коштів; Власні кошти; Залучені кошти; Інші пасиви.

Активно-пасивні рахунки.

За призначенням і структурою банківські рахунки поділяються на основні, регулюючі й операційні.

Основні рахунки призначені для обліку господарських засобів і джерел їх утворення. Для регулювання оцінки господарських засобів і джерел їх утворення, відображених за основними рахунками, використовують регулюючі рахунки. Вони, в свою чергу, поділяються на контрактивні й контр пасивні.

Контрактивні рахунки призначені для регулювання оцінки окремих основних активних рахунків, тому самі є пасивними. За їхнім кредитом відображають збільшення сум, які підлягають вирахуванню з залишку основного активного рахунка, а за дебетом - зменшення цих сум. Сальдо такого рахунку показує остаточну суму, яка підлягає вирахуванню із залишку основного активного рахунка. До контрактивних рахунків належать, зокрема, такі: „знос основних засобів", „резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції"" тощо. Сальдо контрактивного рахунку показується а активі балансу банку зі знаком „мінус" і таким чином зменшує оцінку об'єкта обліку, відображеного за основним активним рахунком.

Контрпасивні рахунки призначені для регулювання оцінки основних пасивних рахунків, тому самі є активними. Вони служать для регулювання (зменшення) оцінки джерел коштів, що обліковуються за основними пасивними рахунками. За дебетом контрпасивного рахунку відображається збільшення сум, що підлягають вирахуванню із сальдо основного пасивного рахунку, за кредитом - зменшення таких сум. Дебетове сальдо контр пасивного рахунка показує остаточну суму, на яку повинна бути зменшена оцінка об'єкта обліку, відображеного за основним пасивним рахунком. Прикладами контрпасивних рахунків є такі: „Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком", „Неамортизований дисконт за кредитами, отриманими від міжнародних та інших фінансових організацій" тощо. Залишок контрпасивного рахунку відображається в пасиві балансу банку зі знаком „мінус", зменшуючи в такий спосіб оцінку об'єкта обліку за основним пасивним рахунком.

Операційні рахунки використовують для відображення та контролю доходів, витрат і фінансових результатів діяльності банку. До них належать усі рахунки доходів і витрат банку, доходів і витрат майбутніх періодів, рахунки фінансових результатів тощо.