Самостійна робота №1 Інструкція до самостійної роботи

Тема: Методологія та техніка ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах.

Мета: Вивчити особливості Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та форму бухгалтерського обліку.

План:

1. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.

2. Меморіально-ордерна форма обліку.

Рекомендована література:

1. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затв. Наказом ДКУ №114 від 10.12.99. зі змінами та доповненнями.

2. Інструкція про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ затв. Наказом ДКУ №61 від 10.07.2000 зі змінами та доповненнями.

3. Інструкція про форми меморіальних ордерів і порядок їх складання, затв. Наказом ДКУ №68 від 27.07.2000р. зі змінами та доповненнями.

4. Атамас П.Й. Основи обліку в бюджетних організаціях: Навч.посіб. – Центр навч. літератури, 2003. – с.25-46.

5. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навч. посіб.- Житомир: ПП Рута, 2006. – с.13-14, 16-22.

Питання для самоконтролю:

1. В чому особливість Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ?

2. Які класи рахунків подібні до Плану рахунків госпрозрахункових підприємств, а які суттєво відрізняються?

3. На підставі чого здійснюються записи у меморіальні ордери?

4. Як побудована книга журнал-головна?

Завдання до самостійної роботи:

Законспектувати та запам’ятати особливості Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та форму бухгалтерського обліку.

Тематичний контроль: лекція №2, семінар №1.

Опорний конспект Методологія та техніка ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах

1. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ розроблений ДКУ і затверджений його наказом №114 від 10.12.1999р. Для відображення господарських операцій бюджетні установи застосовують субрахунки (рахунки ІІ- порядку), які встановлені планом рахунків бухобліку бюджетних установ виходячи з загальнодержавних і галузевих потреб управління, контролю, аналізу і звітності, але установи можуть використовувати і додаткові субрахунки з обов`язковим зберіганням номерів субрахунків плану рахунків.

План рахунків складається з 8 класів балансових рахунків та класу 0 забалансових рахунків.

Таблиця 1

План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ

Клас рахунків	Характеристика класу рахунків
Клас 1 "Необоротні активи"	Об'єднує рахунки, які призначені для обліку матеріальних і нематеріальних активів, що отримані для тривалого використання і не призначені для реалізації або витрачання протяіом одного року
Клас 2 "Запаси"	Об'єднує рахунки для обліку оборотних матеріальних активів, що належать установі, реалізацію та витрачання яких планується здійсняти протягом року
Клас 3 "Кошти, розрахунки та інші активи"	Включає рахунки, призначені для відображення поточних фінансових активів: коштів у касі, на рахунках в установах банків або в органах Державного казначейства України, у розрахунках з дебіторами
Клас 4 "Власний капітал"	Включає рахунки, що застосовуються для обліку фондів і визначення результатів виконання кошторисів установи, а також сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) бюджетів за поточний рік
Клас 5 "Довгострокові зобов'язання"	Призначений для обліку зобов'язань установи, які не виникають у процесі звичайної діяльності, не є характерними для діяльності установи і погашення яких відбудеться після завершення поточного бюджетного року
Клас 6 "Поточні зобов'язання"	Включає рахунки, призначені для обліку зобов'язань установи, які виникають протягом звичайної діяльності, тобто при виконання кошторису доходів та видатків, і погашення яких очікується протягом поточного бюджетного року
Клас 7 "Доходи"	Призначений для обліку доходів, які одержуються установою за рахунок загального і спеціального фонду та сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) бюджетів
Клас 8 "Витрати"	Об'єднує рахунки, призначені для обліку фактичних видатків і витрат бюджетних установ та касових видатків сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) бюджетів
Клас 9 "Позабалансові рахунки"	Включає рахунки, призначені для обліку господарських засобів і розрахунків, які виключені з обороту установи і не відображаються в балансі, але потребують спеціального контролю, а також бланкі суворої звітності, путівок, перехідних спортивних призів і кубкі, навчальних предметів військової техніки тощо. Облік на позабалансових рахунках ведеться без застосування подвійного запису, тобто за простою сиситемою.

Особливістю Плану рахунків бухгалтерського обліку є те, що він враховує відсутність комерційної діяльності в таких установах, у зв’язку з чим облік видатків ведеться на рахунках класу 8 «Витрати».

2. Формою ведення бухобліку в бюджетних організаціях є меморіально-ордерна форма обліку. Форми меморіальних ордерів з метою забезпечення єдності бухобліку бюджетних установ ДКУ затвердило Інструкцію про форми меморіальних ордерів і порядок їх складання (Наказ ДКУ №68 від 27.07.2000р.)

Обліковими регістрами є меморіальні ордери – накопичувальні відомості, яким присвоюються номери з 1 по 16 (таблиця 2).

Основні принципи меморіально-ордерної форми обліку.

1. Запис господарських операцій у МО ведеться на підставі належним чином оформлених і перевірених первинних документів, які подаються до бухгалтерії у в терміни, встановлені графіком документообігу. Ці документи перевіряються по формі і змісту, тобто контолюється наявність всіх реквізитів і відповідність господарських операцій вимогам чинного законодавства, а також групуються, розцінюються, контируються (зазначається кореспонденція рахунків). МО складаються окремо по загальному та спеціальному фондам.

МО підписується виконавцем, особою яка перевірила записи в МО, та головним бухалтером.

2. Синтетичний облік розподіляється на хронологічний та систематичний: МО - накопичувальні відомості передбачають записи за кожною датою, коли відбулася операція.

3. Аналітичний облік ведеться в книгах, картках аналітичного обліку. Записи роблять щоденно (якщо був рух) з посиланням на номер меморіального ордеру. Для ведення аналітичного обліку готівкових операцій, касових та фактичних видатків, отриманих та перерахованих асигнувань ДКУ видало Наказ №100 від 6.10.2000р. «Про затвердження форм карток та книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку їх складання». Аналітичний облік основних засобів та запасів ведеться згідно з іншими відповідними Інструкціями ДКУ.

4. Всі МО підлягають реєстрації в книзі журнал-головна, яка ведеться за субрахунками. Відкривається вона за кожен рік записами сум залишків на субрахунках на початок року згідно з балансом та залишками на субрахунках за минулий рік. Записи в цій книзі здійснюються з МО – накопичувальних відомостей 1 раз на місяць після підбиття підсумків по МО: сума за МО переноситья спочатку в графу «Сума оборотів за МО», а потім в Дебет та Кредит відповідних кореспондуючих рахунків.

Перевіряється правильність записів по розрахунках синтетичного обліку в книзі Журнал-головна. Для цього підраховуюються обороти по кожному субрахунку і виводяться залишки на кінець місяця у строці «Всього». При цьому сума оборотів за місяць по всім субрахункам як по Дебету так і по Кредиту повинна бути рівна підсумку графи «Сума оборотів по МО».

Таблиця 2

Склад регістрів меморіально-ордерної форми обліку

Регістри обліку	Назва	Типова форма
Меморіальний ордер 1	Накопичувальна відомість за касовими операціями	ф. 380
Меморіальний ордер 2	Накопичувальна відомість руху коштів загального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)	ф. 381
Меморіальний ордер 3	Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства (установі банків)	ф. 382
Меморіальний ордер 4	Накопичувальна відомість щодо розрахунків з іншими дебіторами	ф.408
Меморіальний ордер 5	Зведення розрахункових відомостей щодо заробітної плати та стипендій	ф. 405
Меморіальний ордер 6	Накопичувальна відомість щодо розрахунків з іншими кредиторами	ф. 409
Меморіальний ордер 7	Накопичувальна відомість щодо розрахунків у порядку планових платежів	ф. 410
Меморіальний ордер 8	Накопичувальна відомість щодо розрахунків з підзвітними особами	ф. 386
Меморіальний ордер 9	Накопичувальна відомість щодо переміщення і вибуття необоротних активів	ф. 438
Меморіальний ордер 10	Накопичувальна відомість щодо переміщення і вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів	ф. 439
Меморіальний ордер 11	Зведення накопичувальних відомостей щодо надходження продуктів харчування	ф. 398
Меморіальний ордер 12	Зведення накопичувальних відомостей щодо витрачання продуктів харчування	ф. 411
Меморіальний ордер 13	Накопичувальна відомість витрачання матеріалів	ф. 396
Меморіальний ордер 14	Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ	ф. 409
Меморіальний ордер 15	Зведення відомостей щодо розрахунків з батьками за утримання дітей	ф. 406
МО 16	Накопичувальна відомість позабалансового обліку

Для відображення операцій, які не фіксуються в МО 1-16, а також операцій, по яким не складаються накопичувальні відомості (в установах з невеликим об`ємом операцій), використовуються МО типової форми №274, яким присвоюються номери починаючи з МО № 17.

При автоматизації БО Інструкцією передбачені типові форми меморіальних ордерів, аналогічні наведеним типовим формам, на які повинні орієнтуватись розробники програмного забезпечення для бюджетних установ.