2. Группировка расчетов по платежам в бюджеты по счетам бухгалтерского учета

Учет расчетов по платежам в бюджеты ведется на следующих счетах (п. 130 Инструкции N 174н, п. 158 Инструкции N 183н):

0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

0 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";

0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";

0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";

0 303 08 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС" (применяется до 2012 г.);

0 303 09 000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";

0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";

0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";

0 303 12 000 "Расчеты по налогу на имущество организаций";

0 303 13 000 "Расчеты по земельному налогу".

3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по платежам в бюджеты

Аналитический учет по счету 0 303 00 000 ведется в разрезе видов расчетов в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с отражением:

- в части расчетов по налогу на доходы физических лиц - в Журнале операций расчетов по оплате труда, Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты - в Журнале операций с безналичными денежными средствами;

- в части иных операций - в Журнале операций по прочим операциям (п. 265 Инструкции N 157н).

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

(СЧЕТ 0 303 01 000)

1. Общие нормы по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц >>>

2. Отражение в бухгалтерском учете операций по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц >>>

1. Общие нормы по исчислению и уплате налога

на доходы физических лиц

На счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" учитываются расчеты с бюджетом по суммам НДФЛ, удержанным из заработной платы и иных выплат в порядке, установленном нормами гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (п. 130 Инструкции N 174н, п. 158 Инструкции N 183н).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица - нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Учреждения, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, являются налоговыми агентами, в обязанности которых входят исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата суммы налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Чаще всего обязанности налогового агента по НДФЛ возникают у учреждения при выплате заработной платы своим работникам в соответствии с заключенными трудовыми договорами (контрактами), при выплате вознаграждений исполнителям - физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Виды доходов, облагаемых НДФЛ, указаны в п. п. 1, 3 ст. 208 НК РФ.

Внимание! Налоговую базу по НДФЛ формируют как доходы в денежной и натуральной форме, так и материальная выгода (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Следует помнить, что удержания из заработной платы работников учреждения, произведенные согласно исполнительным листам или по заявлениям работников, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень выплат, с которых НДФЛ удерживать не надо, приведен в ст. 217 НК РФ. К таким выплатам, в частности, относятся:

- государственные пособия, такие как пособие по безработице, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и т.п. Однако пособие по временной нетрудоспособности и пособие по уходу за больным ребенком облагаются НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- стоимость полагающегося по закону натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемой спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- компенсационные выплаты, например командировочные расходы (оплата проезда, проживания, суточные), произведенные в пределах установленных законодательством норм (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ);

- суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам-пенсионерам стоимости приобретаемых санаторных путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, выплачиваемые этими учреждениями (п. 11 ст. 217 НК РФ);

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от учреждения, в пределах 4000 руб. за год (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (не более 4000 руб. за год) (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если в отношении выплачиваемого учреждением дохода применяется ставка НДФЛ в размере 13%, то при наличии соответствующего заявления работника учреждение обязано предоставить физическому лицу налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом требований и особенностей, предусмотренных в них. Следует помнить, что в отношении налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами, применяется ставка НДФЛ в размере 30%. Соответственно, указанным лицам упомянутые налоговые вычеты не предоставляются.

Сумма НДФЛ исчисляется учреждением в полных рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ).

Начисленные суммы налога отражаются в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ). Формы регистров налогового учета учреждение должно разработать самостоятельно. При этом следует учитывать, что регистры налогового учета должны содержать:

- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

- статус налогоплательщика;

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов;

- вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми Федеральной налоговой службой;

- суммы полученных налогоплательщиком доходов;

- даты выплаты доходов;

- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;

- реквизиты соответствующего платежного документа, подтверждающего перечисление налога в бюджет.

Удержание НДФЛ производится налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечислить суммы удержанного налога учреждение должно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов учреждения в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

За несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в бюджет с учреждения могут быть взысканы штраф и пени (ст. ст. 123, 75 НК РФ).

Подробнее о порядке исчисления и удержания НДФЛ, а также об ответственности налоговых агентов см. Практическое пособие по НДФЛ.