2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога на имущество организаций

Расчеты с бюджетом по налогу на имущество отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 0 303 12 000 "Расчеты по налогу на имущество организаций" (п. 130 Инструкции N 174н, п. 158 Инструкции N 183н).

Расходы бюджетных учреждений по уплате налога на имущество относятся на статью 290 КОСГУ.

Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате прочих платежей в бюджет, в том числе по начислению и уплате налога на имущество, регламентирован абз. 7 п. 131 Инструкции N 174н и абз. 7 п. 159 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество
1	Начисление учреждением налога на имущество	0 401 20 290	0 303 12 730
2	Начисление учреждением штрафных санкций (пеней) за неполное (несвоевременное) перечисление налога на имущество в бюджет	0 401 20 290	0 303 12 730
3	Перечисление учреждением в доход бюджета налога на имущество	0 303 12 830	0 201 11 610 <*>
4	Перечисление учреждением штрафных санкций (пеней) за неполное(несвоевременное) перечисление налога на имущество в бюджет	0 303 12 830	0 201 11 610 <*>
Бухгалтерские записи по учету возврата из бюджета излишне начисленного и перечисленного налога на имущество
1	СТОРНО - на сумму излишне начисленного налога на имущество	0 401 20 290	0 303 12 730
2	Зачисление суммы излишне перечисленного налога на имущество	0 201 11 510 <**>	0 303 12 730

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(СЧЕТ 0 303 13 000)

1. Общие нормы по исчислению и уплате земельного налога >>>

2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате земельного налога >>>

1. Общие нормы по исчислению

и уплате земельного налога

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется нормами гл. 31 "Земельный налог" НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога признаются учреждения, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Если у учреждения земельные участки находятся на праве безвозмездного срочного пользования или на праве аренды, то оно, согласно п. 2 ст. 388 НК РФ, не является налогоплательщиком земельного налога.

Кроме того, необходимо учитывать, что не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота или оборот которых ограничен, а также земельные участки из состава земель лесного фонда (п. 2 ст. 389 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Максимальные размеры ставок земельного налога определены в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 1 ст. 394 НК РФ).

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты земельного налога. Кроме того, ими могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения (п. 2 ст. 387, ст. 397 НК РФ).

Налогоплательщики - юридические лица исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ). Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется в те же сроки в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 1 ст. 397 НК РФ).

За нарушение сроков уплаты налога с учреждения взыскиваются пени (п. 1 ст. 75 НК РФ), а за неполную уплату земельного налога в бюджет учреждение может быть привлечено к ответственности, предусмотренной ст. ст. 120, 122 НК РФ.