2. Отражение в бухгалтерском учете начисления, налоговых вычетов и уплаты налога на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате налога на добавленную стоимость регламентирован абз. 5 п. 131 Инструкции N 174н и абз. 3 п. 161 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом по НДС │

├───┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ Операции по начислению (восстановлению) НДС │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Реализация товаров (работ, │ │ │

│ │услуг, имущественных прав): │ │ │

│ │- отражение выручки от │ 2 205 XX 560 │ 2 401 10 120, │

│ │реализации │ <1> │ 2 401 10 130, │

│ │ │ │ 2 401 10 172, │

│ │ │ │ 2 401 10 180 │

│ │- начисление НДС с выручки от │ 2 401 10 120, │ 2 303 04 730 │

│ │реализации │ 2 401 10 130, │ │

│ │ │ <2> │ │

│ │ │ 2 401 10 172, │ │

│ │ │ 2 401 10 180 │ │

│ │ │ <2> │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Получение предварительной │ │ │

│ │оплаты (аванса) под поставку │ │ │

│ │товаров, имущественных прав, │ │ │

│ │выполнение работ, оказание │ │ │

│ │услуг: │ │ │

│ │- отражение суммы полученного │ 2 201 11 510 │ 2 205 XX 660 │

│ │аванса (предоплаты) │ <3> │ <1> │

│ │- начисление НДС с суммы │ 2 210 01 560 │ 2 303 04 730 │

│ │полученного аванса (предоплаты)│ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Выполнение строительно- │ │ │

│ │монтажных работ (СМР) для │ │ │

│ │собственного потребления: │ │ │

│ │- начисление НДС на выполненный│ 2 210 01 560 │ 2 303 04 730 │

│ │собственными силами объем СМР │ │ │

│ │за счет средств от приносящей │ │ │

│ │доход деятельности │ │ │

│ │- начисление НДС на выполненный│ 0 106 X1 310 │ 0 303 04 730 │

│ │собственными силами объем СМР │ <4> │ │

│ │за счет бюджетных субсидий и │ │ │

│ │инвестиций │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Ввоз товаров на территорию РФ и│ 0 210 01 560 │ 0 303 04 730 │

│ │иные территории, находящиеся │ │ │

│ │под ее юрисдикцией, │ │ │

│ │начисление НДС при импорте │ │ │

│ │материальных ценностей │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.5│Восстановление к уплате в │ 2 210 01 560 │ 2 303 04 730 │

│ │бюджет НДС, принятого к вычету │ │ │

│ │с суммы перечисленного аванса │ │ │

│ │(предоплаты) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.6│Начисление штрафных санкций │ 2 401 20 290 │ 2 303 04 730 │

│ │(пеней) за неполную │ │ │

│ │(несвоевременную) уплату НДС в │ │ │

│ │бюджет │ │ │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Налоговые вычеты по НДС │

│ │ (при соблюдении требований ст. ст. 171, 172 НК РФ) │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Приобретение у поставщиков │ │ │

│ │(подрядчиков) товаров, работ, │ │ │

│ │услуг, имущественных прав: │ │ │

│ │- принятие к учету │ 2 106 XX 000, │ 2 302 XX 730, │

│ │приобретенных нефинансовых │ <1> │ <1> │

│ │активов (работ, услуг) (без │ 2 109 X0 000, │ 2 208 XX 660 │

│ │НДС) │ <4> │ <1> │

│ │ │ 2 401 20 200, │ │

│ │ │ 2 105 XX 340 │ │

│ │ │ <1> │ │

│ │- отражение суммы "входного" │ 2 210 01 560 │ 2 302 XX 730, │

│ │НДС, предъявленного │ │ <1> │

│ │поставщиками (подрядчиками) │ │ 2 208 XX 660 │

│ │ │ │ <1> │

│ │- принятие к вычету "входного" │ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │

│ │НДС │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Перечисление предварительной │ │ │

│ │оплаты (аванса) под поставку │ │ │

│ │товаров, имущественных прав, │ │ │

│ │выполнение работ, оказание │ │ │

│ │услуг: │ │ │

│ │- отражение суммы │ 2 206 XX 560 │ 2 201 11 610 │

│ │перечисленного аванса │ <1> │ <5> │

│ │(предоплаты) │ │ │

│ │- налоговый вычет НДС с суммы │ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │

│ │перечисленного аванса │ │ │

│ │(предоплаты) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Принятие к вычету суммы НДС, │ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │

│ │начисленной учреждением при │ │ │

│ │получении аванса (предоплаты) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Принятие к вычету суммы НДС, │ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │

│ │начисленной при выполнении СМР │ │ │

│ │для собственных нужд │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.5│Принятие к вычету суммы НДС, │ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │

│ │уплаченной при ввозе │ │ │

│ │материальных ценностей на │ │ │

│ │территорию РФ (импорте) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Уплата НДС, сумм штрафных санкций (пеней) в бюджет │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Перечисление в доход бюджета │ 2 303 04 830 │ 2 201 11 610 │

│ │суммы НДС │ │ <6> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Перечисление в доход бюджета │ 2 303 04 830 │ 2 201 11 610 │

│ │суммы штрафных санкций (пеней) │ │ <5> │

│ │за неполную (несвоевременную) │ │ │

│ │уплату НДС в бюджет │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 4 │ Бухгалтерские записи по учету возврата из бюджета │

│ │ излишне начисленного и перечисленного НДС │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│4.1│СТОРНО - на суммы излишне │ 2 401 10 XXX │ 2 303 04 730 │

│ │начисленного НДС │ <7> │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│4.2│Зачисление суммы излишне │ 2 201 11 510 │ 2 303 04 730 │

│ │перечисленного НДС │ <3> │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<1> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<2> Коды КОCГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы" применяются при отражении операций по начислению налога на добавленную стоимость в соответствии с утвержденной бюджетным учреждением учетной политикой (Указания N 180н).

<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<4> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<6> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".

<7> Применяется соответствующий код КОСГУ.