3. Роль Казначейства в управлінні державним боргом

На Державне казначейство в системі управління державним боргом покладається виконання таких функцій:

• разом з Національним банком України та Міністерством фінансів України здійснює управління внутрішнім державним боргом і проведення його обслуговування відповідно до чинного законодавства;

• фінансує витрати з Державного бюджету з обслуговування державного боргу в терміни згідно з графіком;

• забезпечує фінансування витрат з Державного бюджету щодо погашення державних цінних паперів і сплати доходу по них;

• веде облік випуску та погашення державних цінних паперів за термінами обігу згідно з вимогами бюджетної класифікації;

• нараховує проценти та здійснює облік за кредитами, отриманими на покриття дефіциту бюджету;

• здійснює контроль за відшкодуванням збитків бюджету по юридичних особах, які отримали іноземні кредити під гарантії Уряду України;

• інформує Міністерство фінансів та Національне агентство України з реконструкції та розвитку про суми, відшкодовані державному бюджету підприємствами-позичальниками, які одержали кредити в іноземній валюті під гарантії Уряду України, та про застосовані до них санкції.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 42 від 22.01.2001 р “Про порядок ведення Міністерством фінансів України державного боргу та операцій, пов’язаних з ним” Державне казначейство України на підставі розпоряджень Департаменту державного боргу та первинних документів здійснює відображення операцій, пов’язаних з державним боргом та використанням залучених коштів у бухгалтерському обліку виконання державного бюджету.

Питання для самоконтролю:

1. Визначте функції державного боргу.

2. Охарактеризуйте види державного боргу.

3. Визначте функції ДКУ в обслуговуванні державного боргу.

Лекція 8.

Облік та звітність в Державному казначействі

Питання:

1. Організація бухгалтерського обліку в Державному казначействі, його принципи, завдання

2. Облікова політика та організація облікової служби Казначейства

3. Синтетичний та аналітичній обліки операцій

Питання для самостійної роботи:

1. Первинні облікові документи та їх реквізити

2. План рахунків бухгалтерського обліку, його характеристика

3. Надання виписок з рахунків клієнтів

Література:

1. Галушка Є.О., Охрімовський О.В., Хижняк Й.С. Казначейська справа: Навчальний посібник. – Чернівці: Книги – ХХІ, 2004 – с. 168-178

1. Організація бухгалтерського обліку в Державному казначействі, його принципи, завдання

Система обліку в органах ДКУ включає три підсистеми, які ґрунтуються на єдиній теоретичній та інформаційній базі та відрізняються формою та періодичністю розрахунку даних:

1) Бухгалтерський облік;

2) Бюджетний облік;

3) Управлінський облік.

Бухгалтерський облік забезпечує повне та своєчасне відображення всіх операцій Державного казначейства та надання користувачам інформації про стан активів і зобов’язань, про результати виконання бюджетів та їх зміни. На основі даних бухгалтерського обліку формуються показники фінансової звітності.

Бюджетний облік ведеться з метою накопичення даних про доходи, видатки, кредитування, фінансування бюджетів, а також для підведення підсумків виконання бюджетів.

Управлінський облік ведеться з метою забезпечити керівництво органів ДКУ оперативною і не фінансовою інформацією у визначеній ними формі для управління бюджетними коштами, їх планування, оцінки та контролю за їх використанням.

Органи Держказначейства ведуть управлінський облік для забезпечення внутрішніх потреб в інформації, виходячи зі специфіки виконання бюджетів та особливостей діяльності.

Бухгалтерський облік виконання бюджетів в органах ДКУ – це складова системи обліку, що включає правила, методики та процедури обліку для виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та обміну інформацією про операції в органах Державного казначейства та передачі її зовнішнім та внутрішнім користувачам для ухвалення управлінських рішень. Бухгалтерський облік виконання бюджетів є основою інформаційної системи органів ДКУ, за допомогою якої проведені операції відображаються за відповідними рахунками в автоматизованому режимі.

Операція в органах ДКУ – це дія або подія, що призводить до змін у фінансових характеристиках виконання бюджетів.

Сутність обліку виконання бюджету розкривається у функціях зазначеного підвиду загальної облікової системи бухгалтерського обліку України, а саме:

- інформаційна — проявляється у спостереженні за планомір­ним поповненням доходної частини бюджету та аналогічним за характером здійсненням видатків бюджету, відбиттям зазначених процесів у системі носіїв відповідної облікової інформації та узагальненням її в системі рахунків бухгалтерського обліку та в головному носії кінцевого етапу бухгалтерського обліку — балансі;

- управлінська — відображається у забезпеченні всіх рівнів управління державним та місцевими бюджетами якісною та достовірною інформацією щодо об’єктів бухгалтерського обліку виконання бюджету;

- контрольна — реалізується в процесі споживання облікової інформації системою контролю за виконанням плану за доходами і видатками бюджетів для забезпечення дотримання законності, державної дисципліни, режиму економії щодо коштів бюджету.

Основними завданнями системи бухгалтерського обліку ДКУ з виконання бюджетів є:

- дотримання принципів обліку і звітності;

- своєчасне, повне і достовірне відображення в обліку операцій з виконання бюджетів за відповідними рахунками, які здійснюються на підставі відповідних первинних документів клієнтів, органів, які мають право безспірного списання коштів, електронних і внутрішніх документів Держказначейства;

- щоденне завершення і звірка всіх облікових процесів, реєстрів і документів, у тому числі пов’язаних з надходженням та перерахуванням коштів через системи міжбанківських електронних платежів і внутрішню платіжну систему Держказначейства, складання щоденного балансу й автоматизована перевірка відповідності даних аналітичного обліку даним балансу;

- надання об’єктивної і порівняльної інформації про стан зобов’язань, активів, результатів виконання бюджетів, в тому числі в розрізі окремих органів Держказначейства.

Бухгалтерський облік виконання бюджету та звітність ґрунтуються на загальноприйнятих принципах вітчизняної облікової системи, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Розширене їх коло та трактування щодо підсистеми БОВБ визначене Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності виконання державного та місцевих бюджетів в органах Державного казначейства, затвердженим наказом Державного казна­чейства України від 28.11.2000 р. № 119. Зокрема, до складу принципів БОВБ віднесено:

1) законність — звітність має відповідати правилам і процедурам, які передбачені законодавчими та нормативними актами;

2) достовірність — вимагається правдиве відображення у бухгалтерській звітності фінансових операцій держави з дотриманням вимог відповідних нормативних актів;

3) повноту бухгалтерського обліку — всі операції з виконання бюджетів в органах Державного казначейства підлягають реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких винятків. Фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні результати операцій органів Державного казначейства, яка може впливати на рішення, що приймаються згідно з нею. Повнота та достовірність в обліку можливі тільки за умови, якщо облікова політика та процедури органів Державного казначейства забезпечать виконання всіх правил бухгалтерського обліку, а також якщо ці правила застосовуються без відхилень, з урахуванням реальної оцінки операцій, подій та ситуацій;

4) дату операції — забезпечення здійснення облікової реєстрації операції по виконанню в момент проведення відповідних платежів, що відповідає касовому методу ведення бухгалтерського обліку;

5) прийнятність вхідного балансу, відповідно до якого залишки за рахунками на початок поточного звітного періоду мають відповідати залишкам за станом на кінець попереднього звітного періоду;

6) превалювання сутності над формою — операції обліковуються та розкриваються у звітності відповідно до їх суті та економічного змісту, а не за їх юридичною формою;

7) суттєвість — відображення у фінансових звітах усієї істотної інформації, корисної для прийняття рішень керівництвом, з урахуванням того, що статус суттєвості може бути наданий інформації за умов, якщо її відсутність або перекручення вплине на економічні рішення користувачів звітності;

8) доречність — визначає корисність інформації для підготовки та прийняття економічних рішень;

9) відкритість — фінансові звіти мають бути зрозумілими і детальними, щоб уникнути двозначності, правдиво відображати операції з необхідними поясненнями в записках. Операції повин­ні відповідати змісту статей звітів, а звітність має бути чітко викладена і зрозуміла для користувача;

10) сталість — декларує вимогу постійного (упродовж бюджетного року) застосування обраних методів. Зміна методів обліку можлива за умов додаткового аргументованого обґрунтування і розкриття у фінансових звітах;

11) правильність — вимагається сумлінне застосування прийня­тих правил і процедур;

12) обережність — закріплює обґрунтованість, розсудливість в оцінці фактів;

13) незалежність — затверджує незалежність основних звітних періодів, зокрема відокремленість фінансових бюджетних років ;

14) зіставність — надає можливість визначити тенденції виконання бюджету через порівняння інформації, що міститься у бухгалтерському обліку і звітності за певний період часу;

15) своєчасність — полягає у реалізації системи забезпечення своєчасною інформацією органів законодавчої та виконавчої влади, які приймають рішення, оцінюють виконання бюджету, готують пропозиції щодо складання бюджету тощо, та інших користувачів;

16) безперервність — оцінка активів здійснюється виходячи з того, що процес виконання бюджетів є постійним;

17) консолідацію — полягає у складанні зведеної фінансової звітності про виконання бюджетів у цілому по системі Державного казначейства України з урахуванням підвідомчих управлінь та відділень у розрізі бюджетів, за винятком залишків за внутрішньосистемними розрахунками;

18) окреме відображення активів та пасивів — цей принцип передбачає, що всі рахунки активів і пасивів оцінюються окремо і відображаються в розгорнутому вигляді. Всі рахунки є активними або пасивними за винятком клірингових (рахунків за розрахунками), технічних та транзитних рахунків.