1.2 Объект налогообложения и налоговая база ндфл

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1)от источников в РФ и за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся нало­говыми резидентами РФ⁵.

При определении налоговой базы, как отмечает Скрипниченко В.А., учитываются все доходы налого­плательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды⁶.

В соответствии с п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, при этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

- оплата труда в натуральной форме⁷.

Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких до­ходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налого­вых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется боль­ше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый пе­риод, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

В гл. 23 НК РФ приведены особенности:

-определения налоговой базы при получении доходов в натураль­ной форме;

-определения налоговой базы по договорам страхования;

-определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионно­го страхования, заключаемым с негосударственными пенсионны­ми фондами;

-уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;

-определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на до­ ходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансо­выми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

-определения доходов отдельных категорий иностранных граж­дан;

-определения налоговой базы при получении доходов в виде про­центов, получаемых по вкладам в банках;

-определения налоговой базы при получении доходов в виде мате­риальной выгоды⁸.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной вы­годы, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полу­ченными от организаций или предпринимателей, за исключе­нием:

-материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

-материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жи­лого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на при­обретение земельных участков, предоставленных для индиви­дуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

-материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными бан­ками, находящимися на территории РФ, в целях перекредито­вания займов, полученных на новое строительство либо приоб­ретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строитель­ства, и земельных участков, на которых расположены приобре­таемые жилые дома, или доли в них.

Материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение иму­щественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом;

2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физи­ческих лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаи­мозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бу­маг.

Налоговым периодом признается календарный год