Практичне заняття №6

Тема 6 Контроль і ревізія використання трудових ресурсів і фондів оплати праці Контроль і ревізія розрахункових і кредитних операцій

1. Напрями і методи проведення ревізії розрахунків з підзвітними особами.

2. Вимоги щодо заповнення платіжних документів за розрахунковими операціями.

3. Особливості ревізії розрахунків з постачальниками і підрядниками.

4. Ревізія розрахунків з покупцями і замовниками.

5. Особливості ревізії розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.

6. Перевірка розрахунків за претензіями і по відшкодуванню матеріальних збитків.

7. Ревізія розрахунків по оплаті праці.

8. Можливі порушення і заходи щодо їх усунення за розрахунковими операціями.

9. Порядок здійснення ревізії розрахунків з бюджетом.

10. Особливості перевірки розрахунків за ПДВ.

11. Особливості перевірки розрахунків за прибутковим податком з громадян.

12. Особливості перевірки розрахунків за податком на прибуток підприємства.

Основні терміни

Підзвітні особи, покупці, замовники, розрахунки за претензіями, відшкодування збитків, податки та платежі, заборгованість, заробітна плата, аванс, відрахування.

Завдання на практичне заняття

1. Перевірити правильність здійснення і відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахункових операцій.

2. Записати в журнал ревізора виявлені факти порушень діючих інструкцій, положень, інших нормативних актів. Указати, за якими операціями допущені порушення, винних осіб, заходи щодо усунення недоліків та інші дані, передбачені структурою документа.

3. Скласти розділ акта ревізії за темою задачі.

Методичні вказівки до виконання задач

Щоб виконати задачі, потрібно вивчити теоретичний матеріал за темою «Контроль і ревізія розрахунків», нормативно-правову базу, що регулює безготівкові розрахунки, розрахунки по оплаті праці, з підзвітними особами тощо. Необхідно повторити порядок відображення в бухгалтерському обліку розрахункових операцій та їх документальне оформлення.

Порядок списання дебіторської і кредиторської заборгованості, термін позовної давності в Україні регулюють законодавчо нормативні акти. За умовами задач потрібно встановити правильність документального оформлення і відображення в обліку віднесення дебіторської і кредиторської заборгованості до складу прострочених і дотримання законодавчо встановлених строків і порядку їх списання.

Склад простроченої дебіторської і кредиторської заборгованості, питання оподаткування ПДВ сум кредиторської і дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності регламентуються Податковим Кодексом та роз’ясненнями Державної податкової адміністрації.

Аналізуючи дані задач слід ураховувати, що при одержанні в банках коштів на виплату заробітної плати ( в тому числі авансів) суб’єкти господарювання зобов’язані перерахувати до бюджету суми нарахованого та утриманого прибуткового податку з громадян. Чеки на отримання коштів приймаються банком тільки за умови пред’явлення платіжних доручень на внесення до бюджету суми податку. При одержанні в банках коштів на виплату заробітної плати суб’єкти господарювання зобов’язані перерахувати до Пенсійного фонду відповідні внески.

Об’єкти оподаткування, ставки і розміри прибуткового податку, перелік пільг по оподаткуванню сукупного доходу певних категорій громадян з громадян регламентуються Податковим Кодексом. Питання нарахування та утримання збору в Пенсійний фонд і на обов’язкове соціальне страхування регламентуються Законом України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 08.07.2010 р.

№2464-VI.

Розрахунки з підзвітними особами за відрядженнями здійснюються згідно з Інструкцією про службові відрядження у межах України і за кордон від 13.03.98. Витрати на відрядження включаються до складу витрат при наявності документів, що підтверджують зв’язок даного відрядження з основною діяльністю підприємства. Не потребують спеціального документального підтвердження добові витрати, норми яких визначені постановою Кабінету Міністрів України від 05.01.98 № 10 «Про норми відшкодування витрат на відрядження у межах України і за кордон». Якщо аванси підзвітним особам були надані на господарські потреби, то до авансових звітів повинні додаватися відповідні документи, що підтверджують факт витрачання коштів на визначені потреби. Суми невитрачених авансів підлягають поверненню до каси підприємства; неповернені суми утримують із заробітної плати підзвітної особи. Чинним законодавством передбачені штрафні санкції за порушення термінів здачі авансових звітів в розмірі 15% заборгованості.

Дані про виявлені порушення за умовами задач потрібно систематизувати в журналі ревізора, на основі якого належить скласти розділ акта ревізії розрахунків. Інформацію розділу акта ревізії доцільно подати за окремими підпунктами, а саме: ревізія розрахунків з постачальниками, з покупцями-замовниками, з бюджетом, по оплаті праці, з підзвіт­ними особами, з іншими дебіторами і кредиторами.

Умови задач

1. Дані про стан розрахунків з постачальниками, грн.

Таблиця 6.1 – Вихідні дані про стан розрахунків

№ п/п	Назва підприємств- постачальників	Дата виникнення заборгованості	Кредиторська заборгованість станом на
			01.01.08	01.01.09	01.01. м. р.	01.01. п. р.
1	2	3	4	5	6	7
1	Фірма «Маяк»	23.09.09	—	—	10100	10100
2	ЗАТ «Світ»	5.02.09	—	—	3900	3900
3	НВО «Факел»	20.10.07	4500	4500	4500	4500
4	МП «Крос»	10.02.08	—	500	500	500
5	ВАТ «Тон»	15.01.08	—	8000	8000	8000
6	АП № 20	18.01.96	—	2000	2000	2000
Усього

2. В наказі про облікову політику підприємства відсутній пункт про резерв сумнівних боргів. Робочий план рахунків не містить 38 рахунку. Заборгованість підприємств відслідковується по формі представленій в таблиці 6.2 . Довгострокових договорів поставки з покупцями не існує.

Таблиця 6.2 - Дані про розрахунки з покупцями (замовниками), грн.

№ п/п	Назва підприємств-покупців	Заборгованість по дебету рахунку 36 станом на				Примітки
		01.01. м. р.	01.07. м. р.	01.10. м. р.	01.01. п. р.
1	Фірма «Рим-4»	3100	25 000	140 500	210 000	немає погашення боргу
2	Фірма СКА	41 100	28 500	45 400	25 400	залік по бартеру
3	ЗАТ «Тесляр»	35 600	—	65 000	110 000
4	ЗАТ «Курск» (Росія)	7100	2400	10 600	8400
5	Інофірма (Австрія)	134 000	134 000	134 000	134 000

Виявити порушення і написати пункт акту.

3. На підставі довідки бухгалтерії від 20.01.10 списано:

а) 2400 грн: на прострочену кредиторську заборгованість постачальнику ЗАТ «Ритм» у сумі 2400 грн., що виникла три роки тому 15 вересня;

б) прострочену дебіторську заборгованість, що виникла два роки тому 25 грудня:

фірми АРМ (перераховано аванс за посередницькі послуги по заготівлі матеріалів) — 12000 грн.;

фірми «Торговий дім» (попередня оплата замовлення на офісні меблі) — 4200 грн.

Бухгалтерські проводки:

а) Дт 63 , Кт 44— на 2400 грн.;

б) Дт 44, Кт 63 — на 16200 грн.

Виявити порушення і написати пункт акту.

4. Ревізором у результаті перевірки розрахунків з бюджетом за листопад м. р. виявлено факт заниження суми ПДВ, грн.:

Таблиця 6.3 – Вихідні дані

	Варіанти
	1	2	3	4	5
Заниження ПДВ	145	12	570	1806	9785

Бухгалтер сектору розрахунків Васюк А. А. вказала, що суму заниження ПДВ вона встановила самостійно і 10 грудня внесла у встановленому порядку зазначену суму в дохід бюджету, про що свідчить виписка банку за 10.12. м. р. Письмового пояснення в державні податкові органи щодо виявленої суми заниження ПДВ та її компенсації підприємство не надсилало.

Виявити порушення і написати пункт акту.

5. У розрахункових документах за матеріали, що надійшли на підприємство 26 березня минулого року від Старокостянтинівського лісопильного заводу на загальну суму 67000 грн., сума ПДВ не вказана, напис «без ПДВ» відсутній. Бухгалтер Замкова Д. О. самостійно вирахувала суму ПДВ — 11166 грн. 67 коп— і відобразила її за дебетом рахунку 64 на дату оприбуткування матеріалів на складі. Сума включена в податковий кредит.

Виявити порушення і написати пункт акту.

6. Кредиторську (60200 грн.) і дебіторську (19440 грн.) заборгованість, за якою минув термін позовної давності, у квітні м. р. віднесено на фінансові результати діяльності підприємства та оподатковано ПДВ ( до сплати 10033,34 грн).

Виявити порушення і написати пункт акту.

7. У травні м. р. на загальну суму 82000 грн. оприбутковано товарно-матеріальні цінності, які надійшли від фірми «Альфа». Підприємство вчасно не розрахувалося за них з постачальником. Своєчасно несплачені постачальнику суми ПДВ (13666,67 грн.) віднесені в дебет 64 рахунку.

Виявити порушення і написати пункт акту.

8. Постачальнику (ЗАТ «Зоря») погашено заборгованість, що виникла внаслідок придбання сировини на суму 38200 грн. і нараховано ПДВ на суму 6366,67 грн. Зроблено бухгалтерські проводки:

Дт 20 Кт 63 — на 38200 грн.

Дт 63 Кт 64 на 6366,67

Дт 63 Кт 31 на 38200 грн

Виявити порушення і написати пункт акту.

9. Підприємство надає своєму працівникові послугу у виді ремонту квартири. Вартість ремонту 9100 грн. з ПДВ. Бухгалтерією наданий розрахунок утримань із заробітної плати працівника:

оподатковуваний дохід: 9100×1,1494 =10459,54

податок з доходу фізичних осіб: 10459,54×15%=1568,93

10. Перевіркою правильності розрахунків з бюджетом за ПДФО установлені такі факти:

Таблиця 6.4 - Вихідні лані про розрахунки з бюджетом

№ п/п	ПІБ праців-ника×	Посада	Додаткова інформація	Нарахована зарплата, грн.				Сума утриманого прибуткового податку, грн.
				варіанти				варіанти
				1	2	3	4	1	2	3	4
1	Сірий К. Т.	бухгалтер (за сумісництвом)	інвалід І групи	2900	4200	1500	3500	435	630	—	525
2	Даль Ж. В.	економіст (за сумісництвом)	учасник ліквідації аварії на ЧАЕС ІІІ категорії	1700	2500	1000	1970	255	375	150	295
3	Кущ М. Р.	юрист (основне місце роботи)	2-є дітей, дати народження — 15.05.05 і 01.04.09	1450	2050	1780	2850	-	172	-	286

Виявити порушення і написати пункт акту.

10. Інженеру Іванченко Н. Н. була надана додаткова оплачувана відпустка за рахунок прибутку підприємства згідно з рішенням трудового колективу з 10.05. м. р. по 30.05. м. р. Сума нарахованих відпускних (1920 грн.) відображена в бухгалтерському обліку проводкою: Дт 66 «Розрахунки по оплаті праці», Кт 30 «Каса» — на 1920 грн.

Виявити порушення і написати пункт акту.

11. Робітнику Гринько А.А. видано спецодяг понад затверджені норми забезпечення на суму 172 грн. У бухгалтерському обліку відображено Дт 91, Кт 12.

Менеджерам підприємства Тесленко Р. М. і Сомову Л. М. надано безкоштовні туристичні путівки на суму 4000 грн. У бухгалтерському обліку відображено: Дт 92, Кт 63 — на 4000 грн.

Виявити порушення і написати пункт акту.

12. Дані про розрахунки з підзвітними особами

Таблиця 6.5 – Вихідні дані про відрядження

Показники	Підзвітні особи
	Тимченко С. Я.	Колос І. І.	Ананас М. М.
1	2	3	4
1. Наказ про відрядження (№, дата)	18 від 01.03	18 від 05.03	24 від 12.03
2. Наказ про зміни та доповнення до попереднього наказу	—	—	28 від 23.03
3. Місце відрядження	м. Одеса	м. Донецьк	м. Львів
4. Термін відрядження	2.03 — 10.03	6.03 — 26.04	14.03 — 20.03, подовжено до 23.03
5. Видача авансу дата сума, 32рн..	1.03 2200	5.03 3600	— —
6. Авансовий звіт дата сума, 32рн..	18.03 2334	30.04 3500	1.04 1880
7. У тому числі: а) квитки на проїзд дата виїзду вартість, 32рн..	1.03, 9.03 320	6.03, 25.04 380	14.03, 23.03 260
б) квитанції за проживання в готелі (одноразове харчування)термін часу	8 діб	50 діб	10 діб
в) вартість, грн.	8 × 130 = 1040	10 × 150 = 1500	10 × 160 =1600
г) добові, грн.	9х50=450	50 × 10 = 500	10 × 50 = 500
8. Відмітки в посвідченні про відрядження	Вибуття з Києва — 01.03, приїзд до Одеси 02.03; вибуття з Одеси 9.03, приїзд до Києва — 10.03	Вибуття з Києва і прибуття в Донецьк — 06.03; вибуття з Донецька і прибуття до Києва — 25.04	10 діб 10 × 60 = 600 10 × 16 = 160 Вибуття з Києва і прибуття до Львова — 14.03, Вибуття зі Львова і прибуття до Києва — 23.03

Бухгалтерські проводки по авансових звітах:

Дт 91, Кт 37 — на 1810,00 і 2380,00 грн., Кт 44 — на 2360,00 грн

Виявити порушення і написати пункт акту.

13. Дані про стан розрахунків з підзвітними особами на 01.04. м. р.:

Таблиця 6.6 – Вихідні дані про стан розрахунків

№ п/п	Підзвітна особа	Заборгованість на 01.03, грн.		Видано підзвіт у березні	Подано авансові звіти у березні	Заборгованість на 01.04, грн.
		Дт	Кт			Дт	Кт
1	Кущ Я. А.	48	—	1460	1220	288	—
2	Назаренко Ю. І.	—	30	2600	2600	30	—
3	Харченко А. К.	60	—	800	—	860	—
4	Хорунжий Ю. М.	170	—	1000	—	1170	—

Виявити порушення і написати пункт акту.

14. Заступнику директора підприємства Сапону А. А., який перебував у відрядженні у м. Васильків Київської області з 15 по 26 листопада м. р. з метою оформлення замовлення на запасні частини, бухгалтерією підприємства відшкодовано витрати:

на проїзд автобусом в обидва кінці (квитки не надані) — 50 грн.;

добові за 10 діб — 500 грн.;

витрати на проживання в готелі згідно із квитанцією за 10 діб — 1500 грн.;

разом — 2050 грн.

До авансового звіту додано посвідчення про відрядження.

Виявити порушення і написати пункт акту.

15. Начальник цеху № 1 Митрофанов М. Т. перебував у відрядженні з метою монтажу обладнання, реалізованого підприємством Черкаського МП «Альфа», протягом 50 діб. У наявності є авансовий звіт № 37 від 15.04. м. р., пояснювальні документи до нього (квитки на проїзд залізницею, посвідчення, квитанція про сплату вартості проживання в готелі).

Пояснити можливі порушення .

16. Витяг з виписки банку з розрахункового рахунку підприємства за 14.02. м. р.

Таблиця 6.7 – Вихідні дані

Дата виписки банку	Дата здійснення операції в банку	Номер кореспондуючого рахунку	Шифр операції	Оборот
				Дт	Кт
14.02	14.02	20	03	4500

Згідно із залізничною накладною № 317 сплачено 4500 грн. товарній залізничній станції Фастів за доставку матеріалів. З них:

160 грн. — доплата залізничного тарифу;

3140 грн. — оплата залізниці вартості зберігання вантажу протягом 5 діб;

1200 грн. — штраф за понаднормативні простої вагонів.

У бухгалтерському обліку зроблено проводку: Дт 20, Кт 31 — на суму 4500 грн. Вартість матеріалів —54300 грн.

Виявити порушення і написати пункт акту.

17. Списано в червні м. р. прострочену дебіторську заборгованість станом на 11.04 м. р. у сумі 13000 грн. такою проводкою: Дт 79, Кт 37. Кредиторська заборгованість у сумі 5429 грн., що виникла понад рік тому, віднесена на прибутки підприємства проводкою Дт 63, Кт 44. Указати суть порушення, джерела інформації для виявлення наведених фактів.

18. Ревізією розрахунків з робітниками і службовцями виявлені значні розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 66. Перевірити повністю правильність і достовірність відображення операцій за цим рахунком неможливо через обмежений строк ревізії. Яке рішення повинен прийняти ревізор у такому випадку?

19. До сукупного доходу працівників підприємства з метою оподаткування прибутковим податком включено нараховані за рік дивіденди, які не виплачені, а використані на придбання акцій свого підприємства. Загальна сума податків, утриманих з дивідендів, становила 375грн.

Виявити порушення і написати пункт акту.

20. При звільненні у зв’язку зі скороченням штату робітника Іванова І. П. 10.08. м. р. йому нараховано місячну ставку заробітної плати в сумі 2450 грн., з якої утримано прибутковий податок з громадян, — 360 грн.

21. Вартість будівельних матеріалів (980 грн.), відпущених підприємством своєму робітнику Коваль Т. А. без оплати, не оподаткована прибутковим податком з громадян.

Виявити порушення і написати пункт акту.

22. Від розподілу прибутку підприємства начальник фінансового відділу отримав автомобіль (ФОРД-ескорт вартістю 11900 грн.), що в бухгалтерському обліку відображено за лютий м. р.: Дт 44, Кт 10 — на суму 11900 грн.

Пояснити ситуацію.

23. Перевірка укладених трудових контрактів за рік і виплат за ними виявила факти невиплати запрошеним фахівцям за контрактами:

1) технологу Герасименко О. Л. за контрактом № 12 від 15.01 м. р. не ви­плачено 4600 грн.;

2) бухгалтеру Зінченко А. С. за контрактом № 43 від 18.06. м. р. не ви­плачено 1200 грн.

Акти приймання робіт, передбачені вказаними контрактами, оформлені належним чином. Заборгованість по оплаті праці запрошених спеціалістів у бухгалтерському обліку підприємства не відображена.

Виявити порушення і написати пункт акту.