Тема 3. Финансирование совместной деятельности на основе договоров кооперации.

Совместная деятельность – это хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, которая является объектом совместного контроля двух или более сторон в соответствии с письменным соглашением между ними.

Таким образом, субъекты хозяйствования могут финансировать совместные инвестиционные проекты или отдельные операции на основе договоров о совместной деятельности без создания нового юридического лица.

Договоры (контракты) о совместной инвестиционной деятельности (производственной кооперации, совместном производстве, прочее), не связанную с созданием юридического лица, могут заключаться как между резидентами Украины, так и между резидентами и иностранными инвесторами. Такие договоры бывают как двухсторонними, так и многосторонними, то есть без ограничения количества участников совместной деятельности.

Денежные и другие имущественные взносы участников такого договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, является совместной собственностью сторон, которая по своему характеру является частичной собственностью.

По каждому соглашению (договору) о совместной деятельности без создания юридического лица разрешается открывать один счет в банке в национальной и/или в иностранной валюте.

Управление и контроль. При заключении договора о совместной деятельности стороны должны решить вопрос о порядке ведения совместных дел и управлении этой деятельностью. На практике используют такие варианты управления совместной деятельностью:

• сторонами может быть создан совет из числа работников, который принимает решения не большинством голосов, а по общему согласию;

• руководство совместной деятельностью поручается одному из участников договора, на него возлагается и ведение совместных дел.

В основном используется второй вариант.В этом случае, кроме условий договора о возложении ведения совместных дел на одного из участников договора, другие участники выдают доверенность о предоставлении ему полномочий для представительства перед третьими лицами. Лицо, на которое возложено ведение совместных дел, заключает договора, связанные с обеспечением совместной деятельности.

Таким образом, можно выделить две категории участников совместной деятельности:

• контролирующий участник – сторона, участник совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль и управление этой деятельностью;

• инвестор в совместной деятельности – сторона, участник совместной деятельности, не осуществляющая совместный контроль за этой деятельностью.

В процессе действия договора каждый из участников без согласия других сторон не имеет права распоряжаться своей долей в совместной собственности. Право распоряжаться совместным имуществом, в т.ч. путем отчуждения, имеет лицо, на которое возложено ведение совместных дел.

Ответственность участников совместной деятельности. В процессе реализации договора о совместной деятельности лицоЮ на которое возложено ведение совместных дел, может иметь определенные затраты, убытки (например, расходы на арендную плату, эксплуатационные затраты, оплата пошлины, убытки от курсовой разницы). Порядок их покрытия определяется договором. Если договором не предусмотрен такой порядок, то совместные затраты и убытки покрываются за счет совместного имущества участников договора, то есть за счет их денежных и других имущественных взносов, а также имущества, созданного или приобретенного в результате их совместной деятельности. Если этого имущества недостаточно, соответствующая сторона имеет право, в т. ч. через предъявителя иска, требовать покрытия убытков всеми участниками совместной деятельности (пропорционально их взносам в совместное имущество).

Финансовый и налоговый учет. Стороны по договорам кооперации должны вести отдельный финансовый учет и составлять отчетность по результатам совместной деятельности. Действующее налоговое законодательство возлагает ведение налогового учета результатов совместной деятельности (отдельно от учета собственной деятельности) на участника, которому поручено ведение совместных дел и управление деятельностью. Этот участник считается плательщиком налога по договору о совместной деятельности. К его обязанностям входят:

• отдельный учет результатов деятельности;

• составление соответствующего налогового отчета с декларацией о прибыли, полученной от такой деятельности;

• составление и представление налоговому органу декларации по НДС по результатам такой деятельности;

• выписка налоговых накладных, ведение книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг);

• начисление и уплата налога на прибыль, НДС и других налогов.

Налогообложение. Налоговые органы ведут учет договоров о совместной деятельности на основании копий этих договоров.

Плательщик самостоятельно определяет сумму налога на прибыль по общеустановленному порядку. При определении облагаемой прибыли в состав валовых доходов не включаются суммы денежных или имущественных взносов, которые поступают в соответствии с договорами о совместной деятельности без создания юридического лица.

Выплата участнику части дохода от совместной деятельности осуществляется в таком порядке:

• плательщик налога определяет результаты совместной деятельности на конец отчетного периода и распределяет сумму полученной прибыли между участниками в соответствии с условиями договора;

• плательщик налога начисляет и удерживает налог в размере 30% дохода, начисленного отдельно каждому участнику договора;

• налог вноситься в бюджет до/или одновременно с выплатой дохода;

• платежный документ должен отражать сумму дохода участника, подлежащей выплате, а также удержанную с этого дохода сумму налога;

• в случае, когда доходы не распределяются на протяжении отчетного периода с целью налогообложения, они считаются распределенными между участниками в соответствии с условиями договора на конец такого отчетного периода и подлежат обложению на общих основаниях.

Если затраты превышают доходы от проведения совместной деятельности, балансовые убытки переносятся на уменьшение прибыли следующего отчетного периода.

Если в случае полного приостановления деятельности плательщик налога – участник получает средства или имущество, стоимость которого превышает балансовую стоимость внесенных средств или имущества, то сумма превышения включается в валовый доход участника. Если сумма средств или стоимость имущества меньше номинальной стоимости внесенных, сумма убытков относится в состав валовых расходов в периоде получения такой компенсации, но не ранее периода полной ликвидации совместной деятельности.

Юридические лица, получающие доход от совместной деятельности, с которого удержан налог, не включают такие доходы в валовые.

Участником совместной деятельности без создания юридическоголица может быть иностранный инвестор. Общий порядок осуществления такой совместной деятельности такой же, как и без его участия. Особенности касаются только порядка регистрации таких договоров, обложения взносов в такую деятельность и авлютного регулирования и налогообложения в случае репатриации доходов.

Договоры кооперации при участии иностранного инвестора подлежат государственной регистрации. Регистрация договоров в соответствии с Законом Украины «О режиме иностранного инвестирования" является основанием для осуществления иностранной инвестиции по таким договорам.

Имущество, ввозимое в Украину иностранными инвесторами на срок не менее 3-х лет, освобождается от уплаты пошлины и другими ввозными налогами в том же порядке, как для предприятий с иностранными инвестициями. При отчуждении такого имущества ранее 3-х лет указанные налоги уплачиваются в полном объеме.

Прибыль, полученная от совместной инвестиционной деятельности по договорам, облагается в соответствии с законодательством Украины.

Если плательщик налога осуществляет в пользу нерезидента – участника договора о совместной деятельности выплаты с дохода, полученного таким нерезидентом от осуществления совместной деятельности на территории Укратны, такой плательщик обязан удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15% суммы такого дохода за счет такой выплаты.

Если нерезидент имеет преимущества в соответствии с международным договоромотносительно налогообложения, вместе с декларацией о прибыли или с расчетами облагаемой прибыли представляет в налоговый орган сведения о доходах, которые освобождены от налогообложения или облагаются по специальным ставкам на основе международных договоров Украины.