Сравнительный анализ затрат и прибыли

Показатель	Ситуация 1 (при полной загрузке оборудования)	Ситуация 2 (неполная загрузка оборудования)	Ситуация 3 (принятие специального заказа при неполной загрузке оборудования)
Цена, руб.	200	200	200 и 180
Объем выпуска, тыс. шт.	100	45	80
Выручка, тыс. руб.	20 000	9 000	15300
Переменные затраты, тыс. руб.	9 000	4 050	7200
Маржинальный доход, тыс. руб.	11 000	4 950	8100
Постоянные затраты, тыс. руб.	7 200	7 200	7370
Прибыль, тыс. руб.	3 800	-2250	730
ТБ, шт.	65454	65454	72 790
ЗБ, %	34,5	-45,5	9,01
Себестоимость, руб.	162	250	182,125

Из таблицы видно, что маржинальный доход в результате принятия специального заказа увеличился с 4 950 тыс. руб. до 8 100 тыс. руб. Теперь его хватает на то, чтобы покрыть все постоянные затраты и даже получать прибыль в размере 730 тыс. руб.

Если при производстве и продаже 45 000 изделий себестоимость составляет 250 руб., то при росте объемов продаж до 80 000 шт. даже при некотором увеличении постоянных затрат себестоимость изделии значительно уменьшается.

Кадр 10

4. Планирование ассортимента продукции и товаров, подлежащих реализации.

Перед руководством предприятия, производящего большой перечень продукции, нередко встает сложный вопрос, как определить совокупный объем продаж, обеспечивающий предприятию получение максимальной прибыли. Дело в том, что при значительной номенклатуре продукции, менеджер может выявить отдельные виды продукции, которые приносят убытки предприятию. Снимать их с производства, не сделав расчеты и не проанализировав спрос и уровень цен на них у конкурентов нельзя, т.к. это, приведет к еще большему сокращению прибыли в целом по предприятию. Ведь величина постоянных издержек на единицу продукции увеличится в результате сокращения объемов производства. Бухгалтеру-аналитику необходимо не просто убрать из ассортимента нерентабельные виды продукции, а заменить их продукцией, пользующейся спросом и приносящей прибыль. К тому же анализ ситуации может показать, что данную нерентабельную продукцию вообще не стоит снимать с производства, если маржинальный доход по данному виду продукции положителен. Кроме того, если цены на нее значительно ниже чем у конкурентов, то возможно их стоит пересмотреть в сторону увеличения и тогда данная продукция станет рентабельной. Возможна и другая ситуация. Анализ может показать, что к сокращению рентабельности привел спад спроса, который носит временный характер или вызван факторами, на которые предприятие может повлиять. В этом случае тоже не стоит снимать продукцию с производства, а поискать другие способы решения проблемы.

Допустим, что предприятие производит и реализует пряники четырех наименований: «А», «Б», «В» и «Д». Информация о ценах, постоянных и переменных расходах предприятия на предстоящий месяц представлена в табл. 3. Структура предполагаемой реализации пряников на основе маркетингового анализа имеет следующий вид: «А» – 35%, «Б» – 20%, «В» – 25%, и «Д» – 20%.

Таблица 3

Данные о затратах предприятия, руб.

Затраты	Виды пряников				Итого
	«А»	«Б»	«В»	«Д»
Цена, руб.	40	35	50	65
Доля предполагаемой реализации в общем объеме, %	35	20	25	20	100
Совокупные прямые (переменные) затраты на единицу продукции по видам пряников, руб.	39	27	48	60	174
в том числе:
сырье	30	20	40	50	140
заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее	9	7	8	10	34
Совокупные косвенные (постоянные) затраты на весь объем продаж, руб.	170 500

Кадр 11

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 75 тыс. руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида пряников необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж пряников «Б» за Х. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реализация пряников марки «А» составит 1,75Х (35/20Х); «В» – 1,25Х (25/20Х); «Д» – 1Х (20/20Х). Далее рассчитаем величину выручки и совокупных переменных затрат.

Таблица 4