I. Отклонения затрат прямых материалов.

Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов.

1. Общее отклонение затрат прямых материалов = Факти­ческое количество х Фактическая цена — Нормативное коли­чество х Нормативная цена.

Общее отклонение может быть разложено на две части: отклонение по цене и отклонение по использованию (по коли­честву) прямых материалов.

2. Отклонение по цене прямых материалов = (Фактическая цена — Нормативная цена) х Фактическое количество.

3. Отклонение по использованию прямых материалов = (Фак­тическое количество — Нормативное количество) х Норма­тивная цена.

Если все вычисления правильны, то справедливо:

(1) = (2) + (3)

II. Отклонения прямых трудовых затрат.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и норма­тивными затратами труда на произведенные единицы продук­ции, за исключением брака как окончательного, так и испра­вимого.

Общее отклонение прямых трудовых затрат = Фактичес­кие часы х Фактическая ставка оплаты — Нормативные часы х Нормативная ставка оплаты труда.

Для оценки выполнения плана руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть — изменением ставок оплаты труда.

Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Фактичес­кая ставка — Нормативная ставка) х Фактические часы.

Отклонение по производительности прямого труда = (Фак­тические часы — Нормативные часы) х Нормативная ставка оплаты труда.

Очевидно, что общее отклонение равно сумме двух его составляющих отклонений.

III. Отклонения опр.

Анализ отклонений ОПР отличается по уровню сложнос­ти. Сначала вычисляется общее отклонение ОПР, которое опре­деляется как разница между фактическими ОПР, имевшими место, и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффици­ентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.

Контролируемое отклонение ОПР представляет собой раз­ницу между фактически понесенными ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (заплани­рованные) ОПР для одного уровня производства, что позво­ляет оценить результаты деятельности подразделений и конк­ретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня про­изводства.

Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую про­дукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.

4.4. Запись отклонений в учетных регистрах

Для записи отклонений фактических затрат от нормативных необходимы соответствующие журнальные проводки. При ведении учетных записей легко запомнить следующие простые правила:

1. Все записи запасов ведутся по нормативам.

2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.

3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные — по кредиту.

Используя эти правила, запишем все операции на примерах.