Відображення курсових різниць (кр) у бухгалтерському обліку

Операція	Бухгалтерський облік	Операція	Бухгалтерський облік
Що підлягає перерахунку	Перерахунку з метою визначення КР підлягають монетарні статті балансу, зокрема статті про грошові кошти в інвалюті (пп. 7 – 8 П(С)БО 21)	Що підлягає перерахунку	Перерахунку з метою визначення КР підлягають монетарні статті балансу, зокрема статті про грошову заборгованість в інвалюті, тобто виражені в інвалюті: – дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги); – кредиторська заборгованість за товари (роботи, послуги) (пп. 7 – 8 П(С)БО 21)
Купівля валюти	КР не виникає; різниця, що виникає у зв’язку з відмінністю курсу НБУ від комерційного курсу, не вважається в розумінні П(С)БО 21 курсовою	Виникнення заборгованості в інвалюті	(КР не виникає)
Перерахунок на кінець звітного періоду	+ (виникає КР)	Перерахунок на кінець звітного періоду	+ (виникає КР)
Перерахунок на дату здійснення розрахунків	+ (виникає КР)	Перерахунок на дату розрахунків	+ (виникає КР)
Продаж валюти	+ (виникає КР)

Курсові різниці, що виникають під час операцій із іноземною валютою, підлягають оподаткуванню.

Згідно зі ст. 153.1.3 Податкового кодексу України визначають курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Прибуток (позитивне значення курсових різниць) враховують у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) – у складі витрат платника податку.

Приклад 4. 26.03. отримано (зараховано на розподільний рахунок) виручку (передоплату) від нерезидента (передоплату за товар) у сумі 10000 євро (за курсом НБУ – 11,80 грн. за 1 євро). 27.03. виручку зараховано на валютний рахунок підприємства (за курсом НБУ – 11,87 грн. за 1 євро).

Одержана валютна виручка залишилася невикористаною (значилася на балансі підприємства) на кінець першого кварталу (курс НБУ на 31.03. – 11,95 грн. за 1 євро). У зв’язку з цим на кінець звітного періоду щодо неї було розраховано курсові різниці. На кінець першого кварталу товар нерезидентові ще не відвантажено.

В обліку операції прикладу будуть відображені наступним чином (табл. 4.5).

Таблиця 4.5

Кореспонденція рахунків із обліку курсових різниць

Дата	Зміст операції	Бухгалтер-ський облік		Сума, грн., €	Визначення об’єкта оподаткування
		Дт	Кт		Д	В
26.03.	1) Отримано виручку (аванс) від нерезидента (курс НБУ – 11,80 грн. За €1)	314	681	118000 €10000	–	–
27.03.	2) Зараховано виручку на поточний валютний рахунок підприємства (курс НБУ – 11,87 грн. за €1)	312	314	118000 €10000	–	–
	3) Відображено курсову різницю КР = €10000 × (11,87 грн./€ – 11,80 грн./€) = 700 грн.	312	714	700	700	–
31.03.	4) На кінець звітного періоду визначено курсову різницю щодо залишку валюти на поточному рахунку підприємства (курс НБУ – 11,95 грн. за €1) КР = €10000 × (11,95 грн./€ – 11,87 грн./€) = 800 грн.	312	714	800	800	–

Відповідно до ст. 136.1.1 Податкового кодексу України, для визначення об’єкта оподаткування не враховується в доходи сума попередньої оплати та авансів, одержана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відображення господарських операцій на бухгалтерських рахунках подано нижче.

Дт 312 Кт С-до - 2) 118000 3) 700 4) 800 Об. 119500 Об. - С-до119500 Дт 314 Кт С-до - 1) 118000 2) 118000 Об. 118000 Об. 118000 С-до -

Дт 681 Кт С-до - 1) 118000 Об. - Об. 118000 С-до 118000 Дт 714 Кт С-до - 3) 700 4) 800 Об. - Об. 1500 С-до 1500

Доходи та витрати, що враховують під час обчислення об’єкта оподаткування

Валові доходи	Валові витрати
3) 700 4) 800
Разом 1500	Разом -

Оборотно-сальдова відомість

№ рахунка	Початкове сальдо		Обороти		Кінцеве сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
312	–	–	119500	–	119500	–
314	–	–	118000	118000	–	–
681	–	–	–	118000	–	118000
714	–	–	–	1500	–	1500
Разом	–	–	237500	237500	119500	119500