2. Криминалистические несоответствия экономических показателей

При совершении экономического правонарушения на хозяйствующем субъекте взаимосвязь и взаимообусловленность различных экономических показателей нарушается и эти экономические несоответствия бывают достаточно характерными.

Так, при проведении обязательной аудиторской проверки одного из металлургических заводов, приватизированного и преобразованного в АООТ, аудитор обратил внимание, что у одной из номенклатур производимой продукции, а именно у колосников для обжиговых печей кирпичных заводов, по сравнению с предшествующим периодом значительно (в 1,5 раза) возросла материалоемкость, причем никакими технологическими обоснованиями этот факт не мог быть объяснен. При дальнейшем изучении финансово-хозяйственной деятельности АО, аудитор установил, что материалоемкость колосников не увеличилась, но в 1.5 раза возрос их выпуск. При этом часть изделий без отражения в отчетности была реализована в порядке бартерной сделки на ряд кирпичных заводов в обмен на кирпич и другие стройматериалы, из которых руководители АО начали возводить себе роскошные виллы в пригородной зоне. В этом случае была нарушена связь показателей "объем расхода сырья" и "объем производства продукции".

Таким образом, главной предпосылкой для использования возможностей экономического анализа в юридической практике, является объективное существование экономических несоответствий, которые могут порождаться событием преступления, совершаемом на данном хозяйствующем субъекте.

Можно выделить четыре группы таких несоответствий.

1. Нарушение экономических связей в системе показателей предприятия (увеличение расхода сырья не приводит к увеличению выпускаемой продукции).

Ярким примером такого рода несоответствий может служить один из эпизодов "Узбекского хлопкового дела", когда при значительном увеличении (по документам) поступления на хлопкоочистительные фабрики хлопка-сырца, реальный выход очищенного хлопка, отправляемого на прядильные фабрики расположенные за пределами Узбекистана, не только не увеличивался, а неуклонно из года в год уменьшался.¹

2. Нарушение экономических связей предприятия и внешней среды (при неизменном объеме выпускаемой продукции, резко изменяются показатели хозяйствующих субъектов, с которыми анализируемое предприятие имеет хозяйственные связи).

Оперработник БЭП, обслуживающий нефтеперерабатывающий завод, получил сигнал о том, что на этом заводе из неучтенной нефти производят "левый" бензин. В качестве одного из документальных фактов, подтверждающего этот сигнал, послужили данные Энергонадзора о значительном увеличении потребления электроэнергии изучаемым предприятием. Вторым доказательством производства и хищения "левого" бензина, послужили данные железной дороги о значительном увеличении объема грузоперевозок, связанных с нефтеперерабатывающим заводом.

3. Проявление алогичных связей в системе экономических показателей предприятия (при увеличении расходуемого сырья, увеличивается доля брака, однако объем качественной продукции не увеличивается).

На одном из небольших предприятий системы Роскомоборонпрома, занимающимся производством разъемов для радиоэлектронной аппаратуры, оперработником БЭП было обнаружено, что при неизменном объеме выпуска готовой продукции, резко увеличилось количество потребляемого сырья (позолоченных и посеребренных контактов) и количество бракованных разъемов. В это же время была получена оперативная информация об утечке с завода серебряных и золотых слитков (хотя было известно, что золото и серебро в слитках на завод не поступало). В ходе проведения оперативной комбинации была выявлена устойчивая преступная группа из числа работников завода и одного из оборонных НИИ, создавшие специальную аппаратуру, с помощью которой позолота и серебрение с электронных контактов смывалась и из них изготовлялись, в последствии похищавшиеся золотые и серебряные слитки.

4. Проявление алогичных связей в экономических показателях предприятия и внешней среды.

В ходе проведения проверки, по заданию Городской думы, одной из муниципальных торговых фирм, оперработниками БЭП была установлена следующая закономерность: накануне проведения плановой инвентаризации в любом из магазинов, входивших в ее состав, книжный остаток товаров резко снижался, что, как известно, является одним из признаков сокрытия хищений на предприятиях торговли. При дальнейшей разработке полученных данных была выявлена преступная группа, действовавшая в этой торговой фирме.

При анализе перечисленных несоответствий принимается в расчет и распространенное свойство большей части преступлений в сфере экономики - тенденция к росту причиняемого ущерба, которая в зависимости от способов маскировки может проявиться в самых различных формах.

Представляют интерес, в частности, следующие тенденции, обычно замечаемые даже при общих схемах анализа.

Первая представляет собой неблагоприятную динамику показателей, отражающих размер и процесс возмещения ущерба от учтенных на балансе предприятия недостач, растрат и порчи товарно-материальных ценностей. В качестве тревожного сигнала принимается факт нарастания суммы учтенных потерь по сравнению с предыдущими отчетными периодами, при одновременном снижении доли ущерба, возмещаемой материально-ответственными лицами.

Вторая типичная тенденция, при определенных условиях, принимаемая в качестве признака преступления, проявляется в виде систематического ухудшения по сравнению с предыдущим отчетным периодом показателей, определяющих рентабельность предприятия (возрастание фактической себестоимости произведенной продукции, снижение выручки от реализации, увеличение сроков оборачиваемости активов и капитала предприятия и т.д.).

На хозяйствующих субъектах, осуществляющих производственную деятельность, значительная часть хищений маскируется под видом производственных затрат и поэтому вызывает определенное удорожание фактической себестоимости произведенной продукции. Для правоохранительных органов, поэтому особый интерес представляют результаты анализа себестоимости, произведенные экономическими службами самих предприятий или привлеченных ими аудиторских фирм.

Зачастую тенденция к ухудшению экономических показателей свидетельствует не о хищении, а о сокрытии фактической прибыли от налогообложения. Так, к снижению уровня рентабельности равным образом приведет как увеличение общей суммы производственных затрат (списание на производство расхищающихся материалов, списание денежных средств по ведомостям, составленным на имена вымышленных лиц), так и занижение подлинного размера прибыли от реализации продукции (неполный учет изготовленной продукции с безучетной же ее реализацией, отражение действительно поступившей выручки на ненадлежащих счетах бухгалтерского учета и т.п.).

Третья группа неблагоприятных тенденций характерна для предприятий, в отчетности которых отразилась полностью или частично вымышленная хозяйственная деятельность (чаще всего это отчетность малого негосударственного предприятия, оказавшего большой объем фиктивных услуг ряду государственных предприятий).

При одном из заводов Минрадиопрома было создано предприятие по производству печатных плат. Оперработник БЭП, обслуживающий этот завод обнаружил, что коллективом, численность работающих в котором была четыре человека (директор, заместитель, главный бухгалтер и уборщица), было выпущено печатных плат столько же (при отсутствии помещения и специального оборудования), сколько в высоко автоматизированном цехе, занятом выпуском аналогичной продукции, численность работающих в котором составляла более сорока человек.

Не вызывая ухудшения конечных финансовых результатов, такая тенденция проявляется в виде заметных диспропорций между взаимосвязанными объемными показателями, например наблюдается слишком большой объем строительных работ при сравнительно малых затратах материалов.

Так, при проведении ревизии отдела финансов одной из сельских районных администраций, контролер-ревизор КРУ Министерства финансов РФ обнаружил документы, свидетельствующие о перечислении значительной суммы денег за строительство дорог индивидуальному частному предприятию. Ему показалось подозрительным, что ИЧП из семи человек сумело за лето построить свыше пятидесяти километров асфальтированной дороги, причем без привлечения строительной техники использования каких-либо строительных материалов. Дальнейшая проверка, проведенная сотрудниками областного БЭП показала, что дорога была построена бесплатно ранее дислоцировавшейся на территории района военно-строительной частью, в рамках программы "Армия-селу", а ИЧП было создано заведующей РАЙФО исключительно с целью хищения денежных средств, выделенных из областного бюджета на дорожное строительство в этом районе.

Четвертая группа обстоятельств - систематически возрастающие несоответствия между отчетными показателями анализируемого и аналогичных ему по роду деятельности предприятий, действующих в том же экономико-правовом пространстве, выявляются при отраслевом сравнительном анализе.

Несоответствия могут выражаться в сравнительно большем расходе сырья на единицу изделий, в относительно низкой выработке на один станок, в отклонениях от общего уровня сортности выпускаемых изделий.

Оперработник БЭП получил сигнал, что на одной из бензозаправок реализуется "левый" бензин. В качестве подтверждающей информации им была проанализирована динамика изменения объема реализации бензина на бензозаправочных станциях обслуживаемого района. Анализ позволил выделить две бензозаправки где удельный объем реализации бензина на одну колонку оказался значительно ниже, чем на остальных. Проведенные в последствии оперативные мероприятия подтвердили предположение, что "левый" бензин реализовался именно на этих заправках.

Особое значение данная группа обстоятельств приобретает в тех случаях, когда изменения показателей хозяйственной деятельности, вызванные событием преступления, маскируются заведомым занижением прогнозных показателей, завышением технологических норм расхода сырья и т.д. В подобных ситуациях, взятые сами по себе показатели работы хозяйствующего субъекта могут и не вызывать каких-либо подозрений, поскольку прогнозы по бизнес-плану окажутся выполненными, финансовое состояние предприятия будет постоянно улучшаться, даже выпуск неучтенной продукции не вызовет диспропорций между производственными показателями, поскольку соответствующие факторы будут учтены преступниками заранее и соответствующий показатель в момент составления бизнес-плана или разработки той или иной технологической нормы будет занижен.

Однако такие изменения экономических показателей могут вызвать резкие несоответствия с аналогичными отчетными данными в группе однородных предприятий, что и будет замечено в результате проведения сравнительного анализа.

В целом, экономические несоответствия, в особенности при устойчивой тенденции к их возрастанию, с высокой долей вероятности могут рассматриваться как признаки совершаемых преступлений. Некоторые такие признаки вычленяются и при общих схемах анализа. Однако, поскольку анализ остается экономическим, признаки преступления чаще всего скрыты под видом конкретных экономических факторов и показателей, что необходимо учитывать при их поиске и оценке.

Важным свойством таких признаков являются их многозначность и факультативность. Любой признак преступления, обнаруживаемый при общих схемах анализа, представляет собой такое экономическое несоответствие, которое наряду с событием преступления может быть вызвано и рядом других причин. Так увеличение материалоемкости изделий может быть связано не только с хищением сырья или готовой продукции, но и с ростом скрытого брака, ухудшением качества по­лучаемого сырья и т.п.

С другой стороны, экономическое несоответствие, которое при прочих равных условиях обычно вызывается событием преступления (увеличение себестоимости продукции при хищении сырья из цеха) может не возникнуть в следствии действия встречных положительных факторов (увеличение фактической экономии сырья).

Результаты такого анализа при поиске признаков преступлений должны использоваться в совокупности с данными, полученными из других источников информации, в частности оперативной. Возможен и иной путь повышения вероятности криминалистического прогноза. Он связан с углубленным анализом найденных несоответствий, с применением кроме общих подходов, приемов и методов специального оперативно-экономического анализа.