6. Нетрадиционные сопоставления нетрадиционных экономических показателей как основной метод каэи

Для поиска изменений экономических показателей, вызванных событием преступления, используются обычно три относительно самостоятельных подхода.

Первый исходит из конкретной финансово-хозяйственной деятельности анализируемого экономического субъекта и направлен на последовательное элиминирование влияния на экономические показатели факторов этой деятельности, не связанных с событием преступления. Оставшаяся необъяснимой с экономических позиций величина изменения анализируемого показателя и выразит тогда вероятностное влияние преступных действий.

Второй подход исходит из типичных характеристик способов совершения преступлений в сфере экономики. Он направлен на поиск таких изменений экономических показателей, которые воспроизводят событие преступления и именно по этому признаку могут быть элиминированы от влияния факторов не связанных с преступной деятельностью.

Третий подход иногда называют экономико-криминалистическим. Он нацелен на поиск интегральных свойств отображенной в системе экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности, не присущих в отдельности ни самой финансово - хозяйственной деятельности, ни влияющему на ее результаты событию преступления. Для такого подхода характерно противопоставление изучаемой (и измененной под воздействием события преступления) финансово-хозяйственной деятельности и показателей, характеризующих окружающую среду, в которой функционирует изучаемый хозяйствующий субъект. При этом выбор этих показателей также определяется криминалистической характеристикой события преступления и предполагаемым механизмом его влияния на изменения экономических показателей.

Исходя из названных подходов, выделяют три основных формы взаимодействия события преступления с показателями финансово-хозяйственной деятельностью, пораженного преступлением экономического субъекта:

- изменения экономических показателей, несоразмерные результатам нормальной финансово - хозяйственной деятельности;

- изменения экономических показателей, воспроизводящие типичную характеристику события преступления;

- изменения экономических показателей, характеризующие нарушение обычных связей экономического субъекта с факторами окружающей его среды.

Этим формам соответствуют используемые в настоящее время три группы приема исследования экономических показателей:

- метод специальных расчетных показателей;

- метод стереотипов;

- метод корректирующих показателей.

6.1. Метод специальных расчетных показателей

Метод расчетных показателей широко применяется при общих схемах экономического анализа для оптимизации прогнозирования, максимального учета имеющихся у хозяйствующего субъекта внутренних резервов. В правоохранительной же практике этот метод существенно трансформируется. Специальные расчетные показатели используются только в целях борьбы с экономической преступностью и всегда нацелены на выявление признаков определенного способа совершения преступлений.

Специальными расчетными показателями называют аналитические показатели, найденные на основе отчетных данных или других источников экономической информации с целью исключения (или уменьшения) влияния факторов не связанных с событием преступления.

Необходимой предпосылкой применения данного метода является предварительное выделение в системе отчетности такого показателя, который неизбежно изменяется под влиянием события преступления. Еще одна предпосылка заключается в объективной возможности расчета указанного показателя для условий нормально функционирующего (не пораженного событием преступления) хозяйствующего субъекта. Такой, заново рассчитанный, на основании прогнозных данных (либо найденный с помощью другой отчетной и учетной информации), аналитический показатель и называется специальным расчетным. Проводимое же с его помощью выделение интересующих оперработника БЭП факторов финансово-хозяйственной деятельности сводится к сопоставлению специально найденного расчетного показателя с соответствующим показателем, содержащимся в отчетных данных анализируемого экономического субъекта. Величина разрыва между отчетным и расчетным показателями и рассматривается как характеристика его (показателя) изменения, несоразмерная с результатами нормальной финансово-хозяйственной деятельности и как следствие связанная с возможным событием преступления.

Сопоставление специально найденного расчетного показателя с отчетным, предположительно измененным в результате события преступления, определяет сущность рассматриваемого метода. На практике он реализуется в форме конкретных частных приемов, относящихся к различным видам финансово-хозяйственной деятельности, отдельным отчетным показателям и способам совершения преступления. Действия по изъятию материальных ценностей и денежных средств оказывают влияние на экономические показатели тем, что уменьшают размер капитала хозяйствующего субъекта. Действия связанные с маскировкой причиненного ущерба или с обманом внешних инвесторов выражаются чаще всего в отображении в данных учета и отчетности вымышленной хозяйственной деятельности, что и изменяет значение соответствующих экономических показателей.

Частные виды специальных расчетных показателей могут быть нацелены либо на первую, либо на вторую форму влияния преступлений, и как следствие, все они подразделяются на две группы: расчетные показатели ущерба и расчетные показатели вымышленной финансово-хозяйственной деятельности.

Первая группа приемов подтвердила свою эффективность при выявлении хищений, не связанных с предварительным созданием излишков похищаемых товарно-материальных ценностей, которые совершаются обычно путем нарушения технологии производства.

В этих ситуациях ущерб, причиненный замаскированными хищениями неизбежно влияет, на показатели фактической себестоимости продукции (работ, услуг), и, как следствие, на размер получаемой хозяйствующим субъектом прибыли. Относительная же немногочисленность факторов, наряду с хищениями вызывающих аналогичные изменения показателей, позволяет успешно применять для выявления события преступления и определения размеров похищенного расчетные показатели ущерба.

Менеджер по производству одного из крупных пивзаводов в г.К. обратил внимание, что себестоимость нового сорта пива (пользующегося у торговли повышенным спросом) значительно превышает расчетную, причем экономист и начальник цеха, это пиво выпускавшего, объясняли высокую себестоимость ростом цен на электроэнергию, на завозимый из - за границы солод и т.д. Он обратился в отдел внутреннего аудита, с просьбой проверить расчеты по себестоимости. Внутренний аудитор, в прошлом работник ОБЭП, владеющий приемами анализа, рассчитал показатель предельно возможной себестоимости единицы продукции, соотнес с данными отчета, и определил, что отчетная себестоимость превышает предельно возможную в 1,3 раза. После чего он, выдвинув предположение о хищении части готовой продукции, совместно с работниками правоохранительных органов сумел выявить группу преступников, действовавшую в этом цехе.

Расчетные показатели вымышленной хозяйственной деятельности иногда называют предельными расчетными показателями. При их конструировании исходят из предельных возможностей использования имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта ресурсов.

Так, при проведении по инициативе правоохранительных органов документальной ревизии в цехе обработки листового металла одного из крупных машиностроительных заводов оборонного комплекса, в г.Н. было установлено, что в этом подразделении за полтора года величина производственных запасов выросла в пять раз и количество листового металла, скопившееся на цеховом складе во много раз превышает потребности всего завода. Ревизоры перевели весь имеющийся по документам отчетности в цехе листовой металл в кубические метры, после чего определили кубатуру, необходимых для его хранения складов. Оказалось, что в имевшихся складских помещениях цеха могло поместиться не более половины, показанного в отчетности листового металла. Кроме того, была проведена сверка ярлыков на рулонах металлического листа, в ходе которой было обнаружено, что некоторые из рулонов (весом свыше 10 тонн) просто невозможно было бы поднять ни одним из имевшихся в цехе автопогрузчиков и кранов. При проведении дальнейших оперативно-розыскных мероприятий была разоблачена устойчивая преступная группа, действовавшая в этом цехе более полутора лет, совершавшая хищение листового металла, с последующей его реализацией в страны Балтии.

4.2. Метод стереотипов

Если метод специальных расчетных показателей основан на изучении экономических связей, которые могут быть нарушены в результате события преступления, то метод стереотипов базируется на выявлении алогичных связей, которые получили отражение в экономических показателях.

Стереотипами называют необъяснимые для обычной хозяйственной деятельности закономерности, выявившиеся в распределении значений экономических показателей, которые, однако, отображают типичные характеристики конкретного способа совершения преступлений.

Общая классификация частных приемов, в которых реализуется метод стереотипов, может проводиться по двум основаниям: по особенности отражающего и по особенностям отражаемого объектов. Отражающим объектом являются экономические показатели хозяйствующего субъекта, а отражаемым - особенности преступных действий, вызывающих определенные изменения в значениях экономических показателей.

По первому основанию могут быть выделены две группы стереотипов: стереотип внутренних и стереотип внешних конкретных экономических показателей. При этом необходимо иметь в виду, что отражающим объектом могут быть особенности отдельного показателя, либо взаимосвязи двух или более показателей.

По второму основанию можно различать стереотипы:

- стереотип распределения преступных действий во времени;

- стереотип разнообразия преступных действий;

- стереотип изменения во времени масштабов преступных действий.

Под внутренними связями в отдельном экономическом показателе, применяемыми в качестве стереотипов, понимается зависимость между изменениями значений экономического показателя и другими его элементами (например объема операции и даты ее выполнения), возникающими в результате события преступления. Использование этих связей позволяет зачастую ограничится исследованием динамики изменения какого-либо одного показателя.

При поиске дополнительного признака обычно исходят из трех перечисленных выше особенностей преступных действий. Примером стереотипа отдельного показателя, отражающего распределение преступных действий во времени может служить частная методика, направленная на распознавание хищений в страховом бизнесе, направленная на выявление хищений, маскируемых последующим (после страхового случая) оформлением договора. В случае совершения этого преступления, сотрудник страховой фирмы, вступая в сговор с владельцем пострадавшего имущества, "задним числом" оформляет договор страхования, датой на несколько дней опережающей страховой случай.

Так, при анализе проведенным Росстрахнадзором, деятельности одной из акционерных страховых компаний, занимавшейся страхованием автомототранспорта, у одного из агентов была выявлена высокая доля наступления страхового случая в течение десяти-пятнадцати дней, с момента заключения договора страхования. Эта информация была передана в службу БЭП. Последующие оперативно-розыскные мероприятия, позволили установить, что этот агент, получая из ГАИ сведения об автомобилях, попавших в аварию, обращался к владельцам автомобилей, с предложением заключить фиктивный договор страхования. После выплаты страховой суммы деньги делились пополам между автовладельцем и агентом страховой фирмы.

Стереотипом отдельного показателя, отражающим разнообразие преступных действий, может служить, к примеру, типичная связь изменений показателя товарных запасов с периодичностью проведения инвентаризаций, обнаруживаемая на некоторых предприятиях розничной торговли. Стереотип рассчитан на выявление следующих признаков преступных действий. Материально ответственное лицо совершает хищения товарно-материальных ценностей, в связи с чем переходящие остатки, показываемые им в товарных отчетах, не соответствуют действительности. По мере возрастания размеров хищения, создается видимость значительного увеличения в межинвентаризационные периоды товарной массы. В период же проведения инвентаризаций, преступник, не имея возможности обмануть инвентаризационную комиссию, но находясь в преступном сговоре с другими материально-ответственными лицами, скрывает недостачу оформлением бестоварных накладных на отпуск товаров в другие предприятия розничной торговли. При этом объем товарной массы в проверяемом магазине (по документам) резко сокращается. После окончания инвентаризации составляются соответствующие (также, бестоварные) приходные накладные, и остаток товарной массы, судя по отчетам магазина, снова возрастает. Очевидно, что при построении этого стереотипа использованы данные о разнообразии преступных действий, влияющих на значение одного и того же экономического показателя (остаток товарной массы).

Характерным примером стереотипа отдельного показателя, отражающего изменение во времени масштабов преступных действий, может служить динамика отчетных данных в комиссионных магазинах о возврате комитентам по их заявлениям переданных для реализации вещей.

Так, оперработник БЭП, обслуживающий комиссионные магазины по торговле антиквариатом в г.М., обратил внимание на значительный рост в одном из магазинов случаев возврата комитентам по их заявлениям наиболее дорогих представленных на продажу предметов старины, причем, как правило, после очень короткого пребывания этих изделий выставленными на продажу. Причем при анализе отчетных данных, оперработником было так же установлено, что темпы роста случаев возврата от месяца к месяцу увеличивались, как и увеличивалась стоимость возвращенных комитентам вещей. У оперативного работника возникла мысль о маскировке хищения сотрудниками магазина сумм комиссионного вознаграждения фиктивными возвратами. При опросе комитентов, взявших свои вещи обратно, удалось установить, что из 95 человек лишь 12 писали заявления о возврате, остальным же были выплачены деньги, естественно за вычетом комиссионного вознаграждения.

4.3.Метод корректирующих показателей

Метод корректирующих показателей заключается в сопоставлении экономических показателей (уже имеющихся в отчетности или специально найденных) с факторами внешней среды, в которой функционирует хозяйствующий субъект.

Конкретные корректирующие показатели могут зарактеризовать соотношение результатов хозяйственной деятельности экономических субъектов с фактическим наличием на данной территории трудовых и природных ресурсов, с контингентом обслуживаемого населения, спросом на конкретные виды сырья и продукции. В результате проводимого сопоставления выявляются взаимосвязи, наличие (или отсутствие) которых аномально для нормальной финансово-хозяйственной деятельности, но типично для совершаемого тем или иным способом преступления в сфере экономики.

Общая классификация приемов оперативно-экономического анализа, построенных на основе метода корректирующих показателей может проводиться на основе разнообразия противоправных действий, образующих способ совершения преступлений.

Соответственно различают показатели ущерба и показатели вымышленной финансово - хозяйственной деятельности.

Корректирующие показатели ущерба характеризуют, главным образом, появление новых связей между экономическими показателями, характеризующими результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и окружающей средой; корректирующие показатели вымышленной финансово - хозяйственной деятельности - нарушение обычно существующих связей.

Корректирующие показатели ущерба рассчитаны на поиск признаков материального "взаимодействия" события преступления с финансово-хозяйственной деятельностью изучаемого хозяйствующего субъ­екта. В материалах учета и отчетности отражается измененная под воздействием события преступления хозяйственная деятельность, однако экономические показатели при этом заведомо не фальсифицируются, следовательно, отправным пунктом для поиска новых связей выступает неизбежность "взаимодействия" события преступления как материального процесса не только с экономической деятельностью криминализированного хозяйствующего субъекта, но и с другими явлениями и процессами окружающего мира.

Объективные связи, которые могут быть использованы при построении корректирующих показателей ущерба, представлены в следующей схеме:

Финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта

Событие преступления

Иные явления, отражающие событие преступления

Система Экономических показателей

При построении конкретного корректирующего показателя ущерба признают, что при некоторых событиях экономических преступлений (в основном хищений) влияние среды события преступления через это событие передается финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, отображаясь в системе его учетных и отчетных показателей.

Простейшим проявлением такой связи будет, к примеру, зависимость показателей рационального использования сырья и материалов от конкретных условий охраны на анализируемых объектах.

В качестве примера здесь можно привести так называемую методику Орехова, который при выявлении хищений на полиграфическом комбинате в г.М разделил всю выпускаемую на комбинате литературу в зависимости от конъюнктуры спроса на книжном рынке и сравнил этот показатель с относительным показателем полиграфического брака. В результате такого сравнения оказалось, что наибольший объем внутрипроизводственных потерь происходит именно той литературы, которая пользуется наибольшим спросом на книжном рынке.

Еще одна группа частных корректирующих показателей - корректирующие показатели вымышленной финансово - хозяйственной деятельности, основана на изучении причинно - следственных связей, обычно существующих у нормально функционирующих экономических субъектов с условиями окружающей среды. при разработке конкретной методики, направленной на поиск признаков конкретного способа совершения преступлений, Обращаются к одной из этих связей, которая может оказаться нарушенной вследствии события преступления. В каждом отдельном случае имеет место лишь видимость нарушения реально существующих экономических связей, порожденная отображением в учете и отчетности вымышленной финансово - хозяйственной деятельности.

Вымышленная финансово - хозяйственная деятельность представленная в экономических показателях в одних ситуациях порождается отображением в учете и отчетности фиктивных, а в других - неполным отображением объемов реально выполненных хозяйственных операций. Соответственно различают внутри рассматриваемой подгруппы корректирующих показателей два вида: фиктивной и утаенной финансово - хозяйственной деятельности.

В случае отображения фиктивной финансово - хозяйственной деятельности может выявиться видимость нарушения связей "на входе" экономической системы хозяйствующего субъекта: потребленные им материальные или трудовые ресурсы превышают по своим значениям потенциальные возможности, определенные реальным состоянием окружающего предприятие социально - экономического пространства.

Так, при анализе деятельности одного из крупнейших в России заводов по производству стиральных машин, который проводился аудиторской фирмой по поручению иностранного инвестора, было установлено, что по отчетности стиральных машин было произведено на несколько тысяч штук больше, чем закуплено для них электродвигателей. Дальнейшая аудиторская проверка показала, что руководство завода, с целью получения валютных инвестиций, сознательно пошло на искажение государственной бухгалтерской отчетности, показав завышенное количество произведенных (и проданных) стиральных машин.

Корректирующий показатель утаенной финансово-хозяйственной деятельности, более эффективен (по сравнению с корректирующим показателем фиктивной финансоово-хозяйственной деятельности) "на выходе" экономической системы предприятия.

В качестве примера может быть рассмотрен частный прием определения соотношений между объемом реализованных товаров (услуг), показанным в отчетности хозяйствующего субъекта и количественно измеренными потребностями в них со стороны окружающей среды. В отдельных случаях видимость нарушения указанной связи может быть вызвана событием преступления.

При проверке Госналогслужбой финансово - хозяйственной деятельности фирмы "Чартер-ойл", владеющей сетью частных бензозоправочных станций в г. В., сотрудниками налоговой инспекции было обращено внимание, что несмотря на значительный рост парка автомашин (преимущественно импортных), находящихся в личном пользовании жителей города В. и области, реализация бензина марки А-95 автозаправочными станциями этой фирмы не только не выросло, но и сократилось на 20% (при этом реализация этого бензина на государственных автозаправках, где он, кстати, стоил дороже, возросла на 11%). После дополнительной проверки, которую налоговая инспекция проводила уже с помощью налоговой полиции, было установлено, что "Чартер-ойл" не только занижала объем реализации бензина с целью сокрытия доходов от налогообложения, но на ряде заправочных станций фирмы реализовывался и неучтенный бензин, похищенный на одном из нефтеперерабатывающих заводов.

В заключение следует отметить, что диагностика криминогенных хозяйствующих субъектов и самих экономических преступлений, с нашей точки зрения, должна стать одним их основных направлений деятельности подразделений БЭП.

Централизованная обработка больших массивов экономической информации позволяет применять методы диагностики к большому числу однородных хозяйствующих субъектов, действующих в единой экономико-правовой среде и использовать в этой работе электронно-вычислительную технику.

Использование аппаратами БЭП приемов и методов экономико-криминалистического анализа порождает принципиально новый подход к раскрытию преступлений в сфере экономики: от обработки исследуемого массива экономической информации - к выявлению экономических субъектов и участков хозяйственной деятельности, где с большей степенью вероятности можно предпологать совершение преступлений, далее к способу, которым то или иное преступление совершается, и, наконец, к установлению виновных.

Вследствии такого подхода повышается эффективность оперативно-розыскных мероприятий, интенсифицируется труд оперработников БЭП, компьютеризируется обработка исходной (для розыска) экономической информации.

1 См. Н. Иванов "Следователь из провинции" - Санкт-Петербург: Шанс, 1995 г., с. 97.

2 Производство растет, а налоги падают. / Налоговая полиция, 1996, N 2.

32