Лекция 10. Налоги и сборы

Сущность налога состоит в изъятии государством в пользу общества определенной части имущества юридических и физических лиц в денежной форме в виде обязательного платежа.

В Постановлении Конституционного суда РФ от 11.11.1997 г. указано, что налоговый платеж – это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая, в том числе на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности.

В законодательстве РФ о налогах содержится перечень не только налогов в собственном смысле этого слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. К ним относятся помимо налогов государственная и таможенная пошлины, различные сборы: целевые, лицензионные и др. Все они объединены понятием налоговая система. Вместе с тем налоги в собственном смысле слова отличаются по ряду признаков от других платежей налоговой системы.

В ст.8 Налогового Кодекса РФ даны понятия налога и сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В налоговом кодексе дано также понятие государственной пошлины, которая определяется как денежный сбор, взимаемый с физических и юридических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение. Например, таможенная пошлина за ввоз и вывоз товара, пошлина в случае подачи искового заявления в суд, в случае техосмотра автотранспорта и т.д.

Все налоги могут быть классифицированы по различным признакам. В зависимости от субъекта налогообложения различают налоги, уплачиваемые юридическими лицами, налоги с физических лиц и налоги, которые платят и те и другие. К налогам с юридических лиц относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и подоходный налог с предприятий, налог на имущество предприятий. Физические лица платят подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц; например, переходящего в порядке дарения, наследования и др. Общими для физических и юридических лиц являются налоги, зачисляемые в дорожные фонды, транспортный налог, земельный налог.

В зависимости от времени уплаты налоги бывают регулярными и разовыми. Регулярные налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени существования объекта налогообложения. Земельный налог, например, подоходный налог на физический лиц – взимается на ежегодной основе, налог на добавленную стоимость – ежемесячно или поквартально. Разовые налоги взимаются связи с каким-либо событием. Например, при переходе имущества в порядке наследования.

Налоги де6лятся на общие и целевые в зависимости от характера их использования. Общие налоги не имеют привязки к определенным расходам и поступают в бюджет как общий денежный фонд. Целевые налоги учитываются отдельно на счетах внебюджетных фондов и выделяются отдельной строкой в бюджете и используются на конкретные цели. Например, налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ. Подоходный налог в этом случае уплачивается при получении дохода, налог на имущество уплачивается собственниками определенных видов имущества. Например, квартира. Косвенные налоги, или налоги на потребление взимаются в процессе расходования материальных благ. Например, акцизы, налог на добавленную стоимость и др.

В зависимости от территориального уровня в ст. 12 Налогового кодекса РФ определено, что в РФ устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, субъектов федерации (региональные) и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются законами РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются законами РФ или актами субъектов РФ. Конкретно ставка налога определяется субъектом РФ самостоятельно. Зачисляются эти налоги в бюджет субъекта или в порядке регулирования в бюджеты муниципальных образований. К ним относятся:

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Это:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Все виды налогов, собираемые на территории РФ, объединяются в налоговую систему, под которой понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами РФ, субъектов РФ, актами органов местн6ого самоуправления. В основу построения налоговой системы в РФ положены определенные принципы, которые закреплены Конституцией РФ и Налоговым кодексом РФ. Статья 57 Конституции РФ и ст. 3 Налогового кодекса устанавливают всеобщность и равенство налогообложения. Принципы всеобщности предполагают обязанности каждого платить законно установленные налоги . А принцип равенства налогообложения запрещает дискриминацию в налоговой сфере. В законе прямо указано, что налоги с сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Принцип законности, действующий во всех отраслях права, предполагает обязательное исполнение требований закона всеми субъектами права. В налоговом законодательстве он трактуется как возможность установления налогов и сборов только на основании закона – оплате подлежат только законно установленные налоги и сборы. Этот принцип подразумевает также неуклонное исполнение требований налогового законодательства органами государственной власти и управления, должностными лицами и гражданами.

Принцип равенства прав на защиту налогоплательщиков и органов государства обеспечивает для всех участников налоговых отношений право на защиту своих законных интересов на основе действующего законодательства. Например, налоговая инспекция имеет право подать в суд о взыскании недоимок с граждан- налогоплательщиков. Налогоплательщики (физические и юридические лица) в случае несогласия с решением налоговых органов о, например, бесспорном взыскании задолженности вправе также обратиться в суд. Принцип однократности налогообложения заключается в том, что один и тот же объект не может облагаться налогом одного вида более одного раза за установленный законом период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Принцип льготности налогообложения означает, что налоговые законы должны содержать правовые нормы, устанавливающие льготы по налогам для отдельных категорий налогоплательщиков.

Принцип соразмерности налогообложения, включает в себя пропорциональность, обоснованность и допустимость налоговых изъятий.

Пропорциональность означает, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Обоснованность предполагает, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Закон признает недопустимыми налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип единства налоговой политики вытекает из конституционного принципа единства экономического пространства.

В Налоговом кодексе (п.4 ст.3) прямо указано: «Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций».

В зависимости от вида налога он выполняет фискальную и регулирующую функции. Фискальная функция заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами. Проявляется она в процессе имущественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государственными органами, сущность которых проявляется в изымании у налогоплательщиков в государственный бюджет, в другие бюджеты и внебюджетные фонды определенной части имущества в денежной форме.

Регулирующая функция проявляется в воздействии с помощью налогообложения на общественные отношения в государстве, в первую очередь, на производственные процессы.

Государство, распределяя накопленный капитал, увеличивая или снижая размеры налоговых платежей, стимулирует или сдерживает воспроизводство продукции в определенных отраслях, создает налоговый механизм, который обеспечивает регулирующую функцию налога с помощью организационно-правовых норм и методов управления налогообложением.

Налог в соответствии с требованиями ст.17 Налогового кодекса РФ считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, в законодательных актах о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы.

В соответствие со ст. 38 Налогового кодекса объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, стоимость реализованных товаров, иные объекты.

Налоговая база в соответствие со ст. 53 Налогового кодекса РФ представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристики объекта налогообложения. В этой статье дано понятие налоговой ставки, которая представляет собой размер налога, приходящийся на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают следующих видов:

• процентные (налог на прибыль, НДС, акцизы и др.);

• в твердой денежной сумме (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и др.);

• в определенном размере кратности к минимальному размеру оплаты труда;

• смешанные, в которых сочетаются денежная и процентная формы;

• прогрессивные – ставки увеличиваются с ростом объекта налога.

Льготы – способы уменьшения налогоплательщику суммы налога на условиях и в порядке, определенных законодателем:

• путем установления необлагаемой налогом части объекта обложения (необлагаемого минимума);

• изъятие из объекта налогообложения отдельных его составляющих (частей);

• освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков полностью или на определенный срок;

• понижение налоговых ставок и др.

Налоговый период – это срок, в течение которого формируется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего оплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Законодательством обязанность по исчислению суммы налога в зависимости от ситуации возлагается на трех субъектов: налогоплательщика, налогового агента, налоговый орган.

Срок уплаты налога (сбора) устанавливается, отдельно по каждому налогу (сбору). При нарушении срока оплаты налога к налогоплательщику применяется такой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, как пеня. В ст.75 НК РФ пеня рассматривается не как финансовая санкция, а именно как способ обеспечения обязанности по уплате налога или сбора. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением времени, которое может исчисляться годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Производится уплата налога, как правило, разовым платежом всей суммы налога, причитающегося к уплате за очередной налоговый период. Законодательством может быть предусмотрен и иной порядок уплаты налогов и сборов, например, путем внесения авансовых платежей. Форма оплаты может быть наличной и безналичной.