Налоговая нагрузка на добычу нефти, долл. На тонну

	1999 г.		2000 г.
Показатели	Рыночные цены	Трансфертные цены	Рыночные цены	Трансфертные цены
	1	2	3	4
Поставка на экспорт, % к добытой нефти	37,5%	37,5%	39,0%	39,0%
Цена реализации на экспорт	110,5	110,5	177,9	177,9
Экспортная пошлина	4,8	4,8	20,9	20,9
Таможенный сбор	0,1	0,1	0,2	0,2
Транспорт на экспорт	13,7	13,7	14,2	14,2
Цена франко – предприятие	91,9	91,9	142,6	142,6
Поставка на внутренний рынок, % к добытой нефти	62,5%	62,5%	61,0%	61,0%
Цена реализации на внутренний рынок без НДС франко узел учета нефти	44,5	27,1	67,1	43,8
Средняя цена для расчета налогов без НДС, тарифов и транспорта	62,2	27,1	96,5	43,8
Акциз на нефть	2,2	2,2	2,0	2,0
Средняя цена для расчета налогов без НДС, тарифов, акциза и транспорта	60,0	24,9	94,6	41,8
Плата за пользование недрами (роялти)	5,2	2,1	8,1	3,6
Отчисления на воспроизводство МСБ	6,0	2,5	9,5	4,2
Налог на пользователей автодорог	1,6	0,6	2,5	1,0
Оплата труда	3,0	3,0	6,0	6,0
Амортизация	2,5	2,5	2,4	2,4
Затраты в добыче	6,2	6,2	9,3	9,3
Отчисления в социальные внебюджетные фонды	1,2	1,2	2,3	2,3
Налог на содержание ЖКХ	1,0	0,6	1,5	1,0
Прочие налоги	0,5	0,5	0,7	0,7
Прибыль от реализации	32,9	5,6	52,2	11,2
Налог на прибыль	8,3	5,0(1	12,3	9,5*
Капитальные вложения (кроме ВМСБ)	7,6	7,6	13,5	13,5
Расчет рентного дохода
Выручка (включая налоги)	69,2	69,2	110,3	110,3
Затраты предприятий (включая капиталовложения, исключая налоги и амортизацию)	21,9	21,9	34,3	34,3
Доход на капитал	11,1	11,1	18,2	18,2
Рентный доход всего	36,2	36,2	57,8	57,8
Налоги	27,9	16,6	47,2	32,6
Доход, остающийся в распоряжении предприятий	8,3	19,5	10,6	25,2
Доля налогов в рентном доходе	77,0%	46,0%	81,6%	56,4%

* с учетом налога на прибыль, фактически начисленного материнской и прочими связанными компаниями (по данным консолидированной отчетности, 2000 г. – прогноз)

Источник: Топливно-энергетический независимый институт.

Соглашения о разделе продукции. При выполнении соглашений о разделе продукции налогообложение добычи нефти имеет весьма существенные особенности. Соглашение о разделе продукции (СРП) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку и добычу минерального сырья на определенном участке недр и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами, а также уплаты налогов и платежей.

Заключение СРП позволяет обеспечить инвестору стабильный законодательный и налоговый режим в течение всего срока реализации инвестиционного проекта. В условиях нестабильности налогового и инвестиционного законодательства в России соглашения о разделе продукции в ближайшие годы могут рассматриваться в качестве основного механизма привлечения крупных прямых иностранных инвестиций в минерально-сырьевой сектор экономики. В отдельных случаях режим СРП может применяться при добыче полезных ископаемых на месторождениях, разработка которых при общем налоговом режиме является неэффективной.

Недостатки системы СРП связаны прежде всего с индивидуализацией условий соглашений по конкретным проектам. При проведении переговоров и заключении СРП допускается относительно большая свобода действий государственных чиновников. В условиях их неопытности и коррупции это может приводить к получению инвестором необоснованно выгодных условий реализации проекта и, как следствие, потере государством определенной части доходов от разработки находящихся в его собственности природных ресурсов.

Правовую основу режима СРП составляет Федеральный закон “О соглашениях о разделе продукции” № 225-ФЗ, подписанный Президентом Российской Федерации 30 декабря 1995 г. и вступивший в силу 11 февраля 1996 г. Данный закон регулирует отношения в области недропользования и инвестиционной деятельности, устанавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.

В начале 1999 г. были приняты два дополнительных закона: “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О соглашениях о разделе продукции” от 07.01.1999 г. N 19-ФЗ и “О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции” от 10.02.1999 г. N 32-ФЗ. Последним законом были внесены необходимые поправки в двенадцать федеральных законов, направленные на их приведение в соответствие с основными положениями базового закона о разделе продукции. Положения этих федеральных законов, в свою очередь, составили основу для разработки и принятия новых, а также корректировки действующих нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Система налогообложения при выполнении СРП может быть определена как специальный налоговый режим, при котором устанавливается особый порядок уплаты налогов и платежей, а взимание ряда налогов и платежей заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором.

В режиме СРП инвестор уплачивает государству следующие платежи за пользование недрами:

– разовые платежи (бонусы) при заключении соглашения и (или) по достижении определенного результата, установленные в соответствии с условиями соглашения;

– ежегодные платежи за проведение поисковых и разведочных работ (ренталс), установленные за единицу площади использованного участка недр в зависимости от экономико-географических условий, размера участка, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности участка и степени риска;

– регулярные платежи за пользование недрами (роялти), установленные в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или от стоимости произведенной продукции и уплачиваемые инвестором в денежной форме или в виде части добытого минерального сырья.

Налог на прибыль при реализации СРП уплачивается инвестором с учетом определенных особенностей. Объектом обложения этим налогом является определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей при пользовании недрами, а также на сумму других не возмещаемых инвестору в соответствии с условиями соглашения затрат, состав и порядок учета которых при определении объекта обложения налогом на прибыль устанавливается соглашением.

Уплата налога на прибыль инвестора при выполнении работ по соглашению производится обособленно от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности. При этом применяется ставка налога на прибыль, действующая на дату подписания соглашения.

При исчислении НДС при реализации инвестором принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения произведенной продукции из подлежащей взносу в бюджет в соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы НДС, уплаченные инвестором в этом периоде по приобретенным им для выполнения работ товарно-материальным ценностям, а также по работам и услугам.

Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности, над суммами указанного налога, исчисленными при реализации произведенной продукции, являющейся собственностью инвестора, подлежит возмещению инвестору с уточнением суммы этой разницы, исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в соответствующем периоде.

После начала добычи минерального сырья уточненная сумма указанной разницы, не возмещенная инвестору из бюджета к соответствующему дню, возмещается ему за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции.

Инвестор осуществляет также обязательные платежи по социальному и медицинскому страхованию своих работников – граждан Российской Федерации, а также платежи в Государственный фонд занятости населения и в Пенсионный фонд.

За исключением платежей за пользование недрами, налога на прибыль, НДС и социальных платежей, инвестор в течение срока действия соглашения освобождается от взимания налогов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством. Взимание указанных налогов и платежей заменяется разделом продукциина условиях соглашения. При этом предполагается, что чем выше доходность деятельности инвестора, тем больше доля произведенной продукции, получаемой государством при ее разделе. Определение параметров и условий раздела продукции, обеспечивающих государству изъятие ресурсной ренты, а инвестору – приемлемую норму прибыли, является одним из ключевых вопросов переговоров по заключению СРП.

В случае если законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов и других обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных в территориальные бюджеты налогов и других обязательных платежей.

В настоящее время в России заключены четыре соглашения о разделе продукции: “Сахалин-1”, “Сахалин-2” (Сахалинская область), Харьягинское (Ненецкий АО) и Самотлорское (Ханты-Мансийский АО). Все четыре соглашения заключены по месторождениям углеводородов. Соглашения “Сахалин-1”, “Сахалин-2” и Харьягинское заключены до вступления в силу Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”, Самотлорское - после вступления в силу указанного закона. Соглашения по другим месторождениям полезных ископаемых, включенным в перечни участков недр, разработку которых планируется осуществлять на условиях раздела продукции, не заключены.

Фактически в настоящее время в России действуют три соглашения о разделе продукции - “Сахалин-1”, “Сахалин-2” и Харьягинское, поскольку реализация Самотлорского соглашения еще не началась. Основные технико-экономические показатели действующих проектов, реализуемых на условиях СРП, приведены в таблице 2.1.4.

Таблица 2.1.4