Ставки налога на дополнительный доход от добычи углеводородов

Р-фактор (t– 1)	Ставка ( t), %
Свыше 1,00 до 1,30	20
Свыше 1,30 до 2,00	40
Свыше 2,00	60

Таблица 3.4.2

Ставки налога на дополнительный доход от добычи углеводородов

Р-фактор (t– 1)	Ставка ( t), %
Свыше 1,00 до 1,20	15
Свыше 1,20 до 1,50	30
Свыше 1,50 до 2,00	45
Свыше 2,00	60

Следует, однако, отметить, что при применении ступенчатой шкалы ставки НДД возникает нежелательный затратный эффект, связанный со скачкообразным изменением ставки налога. В этих условиях недропользователю может оказаться выгоднее сделать дополнительные инвестиции (то есть любым способом увеличить затарты), чем платить налог по значительно более высокой ставке. В целях избежания такого эффекта для расчета ставки налога целесообразно использовать непрерывную зависимость ставки налога от Р-фактора, описываемую той или иной формулой. В этих целях, на наш взгляд, может быть использована формула, представленная в таблице 3.4.3.

Таблица 3.4.3

Ставки налога на дополнительный доход от добычи углеводородов

Р-фактор (t– 1)	Ставка ( t), %
Свыше 1,00 до 2,00	100 – 100/Р
Свыше 2,00	60

Предлагаемая формула достаточно проста и легко интерпретируема: величина 100/Р в данной формуле соответствует доле инвестора в дополнительном доходе (данная доля обратно пропорциональна значению Р-фактора), величина 100 – 100/Р – доле государства. Получаемые по данной формуле значения ставки налога достаточно близки к предложенным табличным значениям. Например, при значении Р-фактора 1,20 ставка налога равна 16,7%, при Р-факторе 1,50 – 33,3%, при Р-факторе от 1,80 до 2,00 – 44,4-50%.

Следует, однако, отметить, что и в этом случае сохраняются определенные стимулы к увеличению затрат (увеличение затрат ведет к снижению значения Р-фактора и, соответственно, ставки налога). С другой стороны, это может стимулировать дополнительные инвестиции в более углубленную разработку эксплуатируемого месторождения, в частности, применение различных методов увеличения нефтеотдачи пластов.

4. При определении дополнительного дохода расчетные вычитаемые затраты, невозмещенные в текущем налоговом периоде, должны индексироваться с учетом инфляции, а расходы на выплату процентов, выплачиваемые по кредитам и займам, полученным на цели, связанные с производством и реализацией продукции, не должны вычитаться при расчете налоговой базы НДД.

5. Накопленный доход, на основе которого определяется значение Р-фактора и ставки налога, не должен уменьшаться на величину НДД. В то же время все остальные налоги и обязательные платежи, включая роялти и налог на прибыль, при расчете накопленного дохода должны вычитаться.

Проектом закона «О налоге на дополнительный доход от добычи углеводородов» предлагается распространить данный налог не только на новые, но и на разрабатываемые месторождения. Годом начала оценки, то есть годом, начиная с которого будут рассчитываться накопленные доходы и накопленные затраты для определения значения Р-фактора и ставки налога, предлагается считать 1994 г., год завершения формирования российских нефтяных компаний.

Поскольку основные капиталовложения в разведку и разработку старых месторождений были сделаны в прошлом, до 1994 г., то теоретически, во-первых, налоговая база должна быть достаточно велика (для старых месторождений она фактически равна разности между текущими доходами и эксплуатационными затратами), во-вторых, налоговая ставка должна быть достаточно высока (т.к. значение Р-фактора будет велико). То есть теоретически государство должно получать достаточно значительные налоги от добычи на старых месторождениях. Кроме того, можно говорить о некотором стимулирующем эффекте для инвестиций в повышение нефтеотдачи, так как при их осуществлении уменьшается налоговая база и ставка НДД.

Основная проблема, однако, при этом заключается в теоретической возможности завышения производителями своих расходов и занижения доходов, т.е. ухода от налогообложения с соответствующим снижением налоговых поступлений государству. Поэтому, чтобы не исчезла налоговая база, в законопроект введены ограничения на размер вычитаемых затрат: 70% СУВ при определении налоговых обязательств по нескольким лицензионным участкам и 90% СУВ при определении налоговых обязательств по отдельному лицензионному участку. Кроме того, предусмотрено «огораживание» налоговой базы по новым месторождениям, то есть запрет на консолидацию новых и старых лицензионных участков, чтобы налоговые обязательства по действующим месторождениям не погашались инвестициями в новые месторождения (ст. 1, п. 6).

Данная схема, несомненно, теоретически является более предпочтительной по сравнению со схемой «дифференцированного акциза». В то же время, однако, она является и наиболее сложной по сравнению со всеми остальными с точки зрения как проведения налоговых расчетов, так и практического контроля за их достоверностью. Это создает потенциальные возможности занижения производителями своих налоговых обязательств и, как следствие, уменьшения доходов государственного бюджета.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что для изъятия сверхприбыли и создания благоприятного инвестиционного климата целесообразно ввести налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД), который должен уплачиваться недропользователями при разработке новых месторождений вместо акциза на нефть. НДД имеет ряд существенных преимуществ. Автоматизм расчета данного налога существенно повышает объективность налогообложения. НДД учитывает горно-геологические и экономические условия добычи нефти, так как напрямую связан с показателями прибыльности месторождения. В случае высокоэффективных проектов его применение обеспечивает прогрессивное изъятие ресурсной ренты в пользу государства. НДД учитывает изменение горно-геологических условий добычи в процессе эксплуатации месторождения и реагирует на изменение внешних экономических условий производства (мировых цен).

НДД стимулирует инвестиции в освоение новых месторождений за счет фактического освобождения инвесторов от налога вплоть до полного возмещения капитальных затрат. При этом НДД позволяет достаточно точно прогнозировать эффективность инвестиционных проектов, поскольку является расчетной величиной (изменение же акциза фактически трудно предсказуемо).

Предлагаемая нами модернизированная схема расчета НДД может быть описана следующим образом.

1. Определение налоговой базы

ДД(t) = СУВ(t) - ПВЗ(t)

СУВ(t) = Ц(t) * V(t)

РВЗ(t) = ( ЗПР(t) - А(t) ) + КВ(t) + Н.РВЗ ( t - 1) * k ( t )

ПВЗ(t) = РВЗ(t) при РВЗ(t)СУВ(t)

ПВЗ(t) = СУВ(t) при РВЗ(t) > СУВ(t)

Н.РВЗ(t) = РВЗ(t) - ПВЗ(t) (при РВЗ(t) > СУВ(t))

2. Определение налоговых ставок

Р - фактор(t-1) = a(t-1) / b(t-1)

a - накопленный доход

b - накопленные затраты

a (t-1) = a (t-2) * k (t-1) + СУВ (t-1) - Н (t-1) кр.НДД

b (t-1) = b (t-2) * k (t-1) + З (t-1)

З(t-1) = (ЗПР(t-1) - А(t-1) ) + КВ(t-1)

Р-фактор (t-1)- Ст. (t)

Шкала налога:

Р-фактор (t– 1)	Ставка ( t), %
Свыше 1,00 до 1,30	20
Свыше 1,30 до 2,00	40
Свыше 2,00	60

или

Р-фактор (t– 1)	Ставка ( t), %
Свыше 1,00 до 2,00	100 – 100/Р
Свыше 2,00	60

При величине Р-фактора до 1,00 ставка налога равна 0.

НДД (t) = ДД (t) * Ст. (t) / 100

Обозначения:

ДД - дополнительный доход

СУВ - стоимость углеводородов

Ц - цена нефти (без НДС, расходов на транспортировку до

покупателя и затрат на экспорт)

V - объем добычи нефти

РВЗ - расчетные вычитаемые затраты

ЗПР - затраты на производство и реализацию

А - амортизация

КВ - капитальные вложения

Н.РВЗ - невозмещенные расчетные вычитаемые затраты

ПВЗ - подлежащие вычетам затраты

k - индекс цен производителей

НДД - налог на дополнительный доход

Н кр.НДД- все налоги и обязательные платежи, кроме НДД

З - затраты

Ст. - ставка налога

t - время (год, квартал)

В случае введения повышенной единой ставки роялти (налога на добычу) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов может быть введен для новых месторождений взамен части роялти (например, при применении НДД роялти уплачиваются с коэффициентом 0,2). Такая система является более прогрессивной, поскольку в значительно большей степени основана на налогообложении доходов.

Таким образом, в налогообложении добычи нефти необходимо перейти к налоговой системе, основанной на трех основных составляющих: роялти (в форме налога на пользование недрами или налога на добычу), налоге на дополнительный доход от добычи углеводородов и налоге на прибыль. Такая система позволит обеспечить как адекватные поступления государству, так и устойчивое развитие нефтяного сектора экономики. Переход к такой системе означал бы создание в российской нефтяной промышленности налогового режима, благоприятного для долгосрочных инвестиций и конкурентоспособного на международном уровне.