5. Облік безготівкових операцій з купівлі та продажу іноземної валюти та банківських металів

Безготівкові операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів банки здійснюють як за дорученням клієнтів, так і з метою виконання власних зобов’язань. Ці операції регламентуються такими нормативно-правовими актами:

• Положенням про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженим постановою Правління НБУ від 10.08.2005 р. № 281;

• Положенням про здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими металами, затвердженим постановою Правління НБУ від 6.08.2003 р. № 325.

Підставою для купівлі іноземної валюти є заява клієнта та пакет документів, передбачених Положенням про порядок та умови торгівлі іноземною валютою.

Згідно з Законом України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР (із змінами), юридичні та фізичні особи, які здійснюють операції з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти за гривні повинні сплачувати додатковий збір на обов’язкове державне пенсійне страхування у розмірі 0,5 % від суми операції з купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти за гривні.

Облік безготівкових обмінних операцій банків регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затвердженою постановою Правління НБУ № 555 від 17.11.2004 р.

Для відображення операцій з купівлі-продажу безготівкової валюти за дорученням клієнтів банки використовують рахунки:

2800 «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюті, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку». Цей рахунок призначений для обліку сум заборгованості клієнтів у разі авансування або нестачі попередньо депонованих ними коштів для купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів, за їх дорученням. За дебетом рахунку проводяться суми авансування або перевищення вартості іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів над сумою попередньо депонованих клієнтами коштів. За кредитом рахунку проводяться суми, що надходять у погашення авансів;

2900 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку». Даний рахунок використовується для обліку сум, перерахованих з рахунків клієнтів, або сум, які підлягають перерахуванню на них, за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів. За кредитом рахунку проводяться суми, які отримані від клієнтів за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів. За дебетом рахунку проводяться використані суми, перераховані за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів.

Купівля банком за дорученням клієнтів іноземної валюти чи банківських металів за національну валюту на міжбанківському валютному ринку України відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

• перерахування клієнтом коштів в національній валюті на купівлю іноземної валюти чи банківських металів з врахуванням комісійної винагороди:

Д-т Рахунки для обліку коштів клієнтів К-т 2900;

• перерахування клієнтом суми збору на обов’язкове державне пенсійне страхування:

Д-т 2600, 2620, 2650 К-т 2909;

• перерахування банком коштів у національній валюті продавцю іноземної валюти чи банківських металів:

Д-т 2900 К-т 1200, 1500, 1600;

• зарахування іноземної валюти чи банківських металів, що куплені і отримані для клієнтів:

Д-т 1200, 1500,1600 К-т 2900;

• зарахування купленої іноземної валюти чи банківських металів на рахунок клієнта:

Д-т 2900 К-т 2600, 2620, 2650;

• зарахування комісійної винагороди в доходи банку:

Д-т 2900 К-т 6114;

• повернення клієнту залишку його коштів в національній валюті, якщо іноземна валюта чи банківські метали куплені за курсом, що нижчий, ніж заявлено клієнтом:

Д-т 2900 К-т 2600, 2620, 2650.

Операції з купівлі іноземної валюти за іншу іноземну валюту чи банківські метали за дорученням клієнта відображаються в обліку такими самими бухгалтерськими проведеннями як і при операціях з купівлі іноземної валюти чи банківських металів за національну валюту.

Облік операцій з продажу іноземної валюти та банківських металів за гривні чи іншу іноземну валюту за дорученням клієнтів банку супроводжується такими проводками:

• списання з рахунку клієнта-продавця іноземної валюти чи банківських металів:

Д-т 2600, 2620, 2650 К-т 2900;

• перерахування іноземної валюти чи банківських металів покупцю:

Д-т 2900 К-т 1200, 1500, 1600;

• зарахування на кореспондентський рахунок гривні, що отримана для клієнтів за продану іноземну валюту чи банківські метали:

Д-т 1200, 1500, 1600 К-т 2900;

• утримання банком комісійної винагороди за продаж іноземної валюти чи банківських металів:

Д-т 2900 К-т 6114;

• зарахування клієнту гривні за продану іноземну валюту чи банківські метали:

Д-т 2900 К-т 2600, 2620, 2650.

Кошти в іноземній валюті, що надійшли на адресу клієнта-резидента (юридичної особи, фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), згідно з нормативно-правовими актами НБУ підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок 2603 «Розподільчі рахунки суб’єктів господарювання».

Такі надходження підлягають продажу протягом п’яти робочих днів, починаючи з дня зарахування на розподільчий рахунок і супроводжується такою проводкою:

Д-т 2603 К-т 2900.

Наступні бухгалтерські записи з продажу іноземної валюти без доручення клієнта є аналогічними як і у випадку продажу валюти за заявою клієнта.

У разі здійснення банком власних безготівкових операцій з купівлі та продажу іноземної валюти чи банківських металів в обліку використовуються такі рахунки:

• 3540 «Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку». За дебетом рахунку проводяться суми дебіторської заборгованості з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів. За кредитом рахунку проводяться суми погашення дебіторської заборгованості з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів;

• 3640 «Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку». За кредитом рахунку проводяться суми кредиторської заборгованості з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів. За дебетом рахунку проводяться суми погашення кредиторської заборгованості з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів. На дату розрахунку операції з купівлі іноземної валюти та банківських металів за національну валюту на МВРУ відображаються за балансовими рахунками наступними проводками:

1) перерахування гривні на купівлю іноземної валюти чи банківських металів:

Д-т 3540 К-т 1200, 1500,1600;

2) зарахування придбаної іноземної валюти чи банківських металів:

Д-т 1500,1600

К-т 3640;

3) закриття кредиторської та дебіторської заборгованості і визнання результату від купівлі іноземної валюти чи банківських металів:

а) Д-т 3640 К-т 3800;

б) Д-т 3801 — на суму гривневого еквівалента валюти, що купується

К-т 3540

К-т 6204 — на позитивну різницю між гривневим еквівалентом придбаної іноземної валюти за офіційним курсом та вартістю її придбання за курсом купівлі, або Д-т 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» — на від’ємну різницю між гривневим еквівалентом придбаної валюти за офіційним курсом та вартістю її придбання за курсом купівлі.

Операції з продажу іноземної валюти чи банківських металів за гривні на МВРУ за рахунок коштів банку відображається наступними проведеннями:

1) перерахування суми проданої іноземної валюти чи банківських металів:

Д-т 3540 К-т 1500,1600;

2) отримання суми в гривнях від продажу іноземної валюти чи банківських металів:

Д-т 1200, 1500,1600 К-т 3640;

3) закриття кредиторської та дебіторської заборгованості і визнання результату від продажу іноземної валюти чи банківських металів:

а) Д-т 3800 К-т 3540 — на суму проданої іноземної валюти;

б) Д-т 3640 — на суму отриманої гривні

К-т 3801 К-т 6204 — на позитивну різницю між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним курсом та її вартістю за курсом продажу, або Д-т 6204 — на від’ємну різницю між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним курсом та її вартістю за курсом продажу.

Облік валютно-обмінних операцій спот

Облік валютно-обмінних операцій, що здійснюються на умовах спот мають свої особливості, які полягають в тому, що на дату операції (дату з якої банк зобов’язується придбати або продати валюту чи банківські метали) вони відображаються на позабалансових рахунках, а саме:

• 9200 «Валюта та банківські метали до отримання за умовами спот». Рахунок є активним і призначений для обліку сум купленої національної, іноземної валюти та банківських металів, розрахунки за якими відстрочуються з часу укладення договору на строк не більший, ніж звичайний для валютного ринку (як правило, не більше двох операційних днів). За дебетом рахунку проводяться суми купленої, але не отриманої валюти та вартість банківських металів. За кредитом рахунку проводяться суми отриманої валюти та банківських металів.

• 9210 «Валюта та банківські метали до відправлення за умовами спот». Рахунок є пасивним і призначений для обліку проданої національної, іноземної валюти та банківських металів між датою укладення договору і датою здійснення поставки за операціями спот. За кредитом рахунку проводяться суми проданої, але не відісланої валюти та банківських металів. За дебетом рахунку проводяться суми поставленої валюти та банківських металів.

Купівля іноземної валюти за національну валюту на умовах спот відображається на дату операції такими бухгалтерськими проводками:

• на суму іноземної валюти чи банківського металу, що купується:

Д-т 9200 К-т 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»;

• на суму валюти, що продається (визначається шляхом множення суми іноземної валюти, що купується на курс угоди):

Д-т 9920 К-т 9210.

На дату розрахунку за спотовою угодою, банк сторнує попередні проводки, закриваючи позабалансову позицію:

• на суму купленої іноземної валюти чи банківського металу:

Д-т 9920 К-т 9200;

• на суму проданої валюти чи банківського металу:

Д-т 9210 К-т 9920.

Продаж іноземної валюти за національну валюту на умовах спот відображається в обліковій системі банку на дату операції наступними бухгалтерськими проведеннями:

• на суму іноземної валюти чи банківського металу, що продається:

Д-т 9920 К-т 9210;

• на суму валюти чи банківського металу, що купується (визначається шляхом множення суми іноземної валюти, що продається на курс угоди):

Д-т 9200 К-т 9920.

В момент виконання спотової угоди банк сторнує попередні проводки, закриваючи позабалансову позицію:

• на суму проданої іноземної валюти чи банківського металу:

Д-т 9210 К-т 9920;

• на суму купленої валюти чи банківського металу:

Д-т 9920 К-т 9200.

Відображення в обліку на дату розрахунку за операціями з купівлі та продажу іноземної валюти на умовах спот здійснюється аналогічно операціям, що виконуються в той самий день. При цьому реалізований результат від спотової операції визначається як різниця між офіційним курсом гривні щодо іноземної валюти на дату розрахунку та курсом спотової угоди і відображається за рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Рекомендована література:

Л. 9; Л. 13 с. 113-161; Л. 14 с. 188-203; Л. 15 с. 209-364; Л. 17 с. 287-373.

Основні терміни та поняття:

Валюта - це будь-які грошові кошти, формування та використання яких прямо чи опосередковано пов’язано із зовнішньоекономічними відносинами.

Національна валюта, яка виражена в грошах, що емітуються національною банківською системою.

Іноземна валюта, виражена в грошах, що емітуються банківськими системами інших країн.

Колективна валюта, виражена в особливих міжнародних грошових одиницях, що емітуються міжнародними фінансово-кредитними установами і функціонують за міждержавними угодами.

Неконвертованими є валюти, які неможливо вільно обміняти на іноземні валюти за ринковим курсом, їх ввіз та вивіз жорстко обмежується.

Конвертованими є валюти, які вільно обмінюються на валюти інших країн за курсом, що формується у встановленому порядку, і вільно вивозяться і ввозяться через кордон.

Валютні відносини — це сукупність економічних відносин, які виникають у процесі взаємного обміну результатами діяльності національних господарств різних країн і обслуговуються валютою.

За своїм економічним змістом валютний ринок — це сектор грошового ринку, на якому урівноважуються попит і пропозиція на такий специфічний товар, як валюта.

За своїм призначенням і організаційною формою валютний ринок — це сукупність спеціальних інститутів та механізмів, які у взаємодії забезпечують можливість вільно продавати-купувати національну та іноземну валюту на основі попиту та пропозиції.

Ринок конверсійних операцій – це ринок на якому купівля-продаж здійснюється в традиційній формі, переважно на еквівалентних засадах шляхом обміну рівновеликих цінностей, представлених різними валютами.

Ринок депозитно-кредитних операцій — це сектор валютного ринку, на якому купівля-продаж валюти має умовний характер, що проявляється в залученні банками інвалюти на депозитні вклади на узгоджені строки та в наданні банками інвалютних позичок на різні строки.

Валютні операції – це будь-які платежі, пов’язані з переміщенням валютних цінностей між суб’єктами валютного ринку.

Касові операції полягають у купівлі-продажу валюти на умовах поставки її не пізніше другого робочого дня з дня укладення угоди за курсом, узгодженим у момент її підписання.

Строкові валютні операції полягають у купівлі-продажу валютних цінностей з відстрочкою поставки їх на термін, що перевищує два робочі дні. Ці операції, у свою чергу, підрозділяються на кілька видів залежно від механізму їх здійснення: форвардні, ф’ючерсні, опціонні та їх похідні.

Форвардні операції — це різновид строкових операцій, що полягає в купівлі-продажу валюти між двома суб’єктами з наступним переданням її в обумовлений строк(1, 2, 3, 6 та 12 місяців) і за курсом, визначеним у момент укладення контракту.

Ф’ючерсні операції — це різновид строкових операцій, в яких два контрагенти зобов’язуються купити або продати певну суму валюти в певний час за курсом, установленим у момент укладення угоди (купівлі-продажу ф’ючерсного контракту).

Опціонні операції — це різновид строкових операцій, за яких між учасниками укладається особлива угода, що надає одному з них право (але не обов’язок) купити чи продати другому певну суму валюти в установлений строк (чи протягом певного строку) і за узгодженим сторонами курсом. Така угода називається опціон.

Офіційний валютний курс НБУ – курс гривні щодо іноземної валюти, який установлюється Національним банком України. Це курс, який на звітну дату оцінюються всі балансові валютні рахунки.

Реалізований результат від операції з іноземною валютою – доходи або витрати, отримані або сплачені після закінчення фінансової операції або події, яка дає банкові право на результати операції.

Контрольні питання

1. Класифікація операцій в іноземній валюті.

2.Характеристика рахунків для запису валютної позиції. Відображення в обліку доходів і витрат, нарахованих (сплачених) в іноземній валюті.

3.Поняття валютної позиції банку, її види, відображення курсових різниць у бухгалтерському обліку.

4. Облік операцій з придбання іноземної валюти за дорученням клієнтів.

5. Облік операцій з продажу іноземної валюти за дорученням клієнтів.

6.Облік операцій з готівковою іноземною валютою.

7.Облік обмінних операцій банку в іноземній валюті.

8.Методи розрахунку реалізованого результату за операціями в іноземній валюті.

Практичні завдання

Завдання 1.

Упродовж дня касою банку було проведено такі обмінні операції:

• куплено 1800 доларів США;

• куплено 500 євро;

• продано 3000 доларів США;

• продано 2400 євро;

• продано 1000 швейцарських франків.

Курси банку в цей день були такі:

Назва валюти	Курс купівлі	Курс продажу
Долар США	7,5 UAH/USD	8,4 UAH/USD
Євро	9,7 UAH/EUR	10,8 UAH/EUR
Швейцарський франк	6,5 UAH/CHF	7,5 UAH/CHF

Офіційний курс гривні щодо іноземних валют в цей день становив:

1 USD — 7,7 UAH/USD;

1 EUR — 9,852920 UAH/EUR;

1 CHF — 6,612893 UAH/CHF.

Необхідно:

Відобразити зазначені вище операції з купівлі та продажу іноземної валюти на рахунках бухгалтерського обліку банку.

Завдання 2.

Фізична особа звернулася в касу банку з проханням проконвертувати 3000 доларів США в євро. Комісійні банку за конверсійні операції становлять 3 % від суми валюти, наданої для конверсії. У цей день були встановлені такі офіційні курси гривні до іноземних валют:

1 USD = 7,70 UAH/USD;

1 EUR = 10,536680 UAH/EUR.

Курс банку: 10,20 UAH/EUR.

Необхідно:

Здійснити відповідні розрахунки та скласти бухгалтерські проведення за даною операцією.

Завдання 3.

Упродовж дня касою банку було проведено такі операції з банківськими металами:

1) продано фізичним особам:

• зливок банківського золота номіналом 1 тройська унція за ціною 8208 грн.;

• зливок банківського срібла номіналом 1 тройська унція за ціною 205 грн.

2) куплено у фізичних осіб:

• зливок банківського золота номіналом 20 грам за ціною 2400 грн.;

• зливок банківського срібла номіналом 100 грам за ціною 220 грн

Офіційні курси банківських металів в цей день становили:

1 тройська унція золота — 7043, 575 грн.

1 тройська унція срібла — 98,56 грн.

1 тройська унція = 31,1034807 грами.

Необхідно:

Відобразити операції з купівлі та продажу банківських металів на рахунках бухгалтерського обліку банку.

Завданння 4.

16.02.2012 р. підприємство подало в банк заяву на купівлю 150000 доларів США за курсом 8,25 та перерахувало на відповідний банківський рахунок 1249875 грн. В цей самий день банк купив 150000 доларів США за курсом 8,2 UAH/USD та зарахував їх на валютний рахунок клієнта. Залишок гривні банк повернув на рахунок клієнта.

Комісійна винагорода за купівлю іноземної валюти становить 1 % і утримується банком із суми гривень, за які куплено іноземну валюту.

Сума збору на обов’язкове державне пенсійне страхування в розмірі 0,5 % утримується та перераховується банком від суми коштів у гривні, на яку була здійснена купівля іноземної валюти.

Необхідно:

Здійснити відповідні розрахунки та скласти бухгалтерські проведення за даною операцією.

Завдання 5.

18.02.2012 р. компанія подала в банк заяву на продаж 80 000 євро. В цей самий день банк продав 80 000 євро за курсом 11,85 UAH/EUR на МВРУ. Комісійна винагорода банку за продаж іноземної валюти становить 0,6 % та утримується із суми гривень, отриманих від продажу іноземної валюти. Кошти, отримані від продажу доларів, зменшені на суму комісійної винагороди, банк зарахував на поточний рахунок компанії.

Необхідно:

Здійснити відповідні розрахунки та скласти бухгалтерські проведення за даною операцією.

Тестові завдання одновибіркові:

1. Які з наведених касових документів є бланками суворого обліку:

1. квитанція за формою № 377-К;

2. квитанція за формою № 377-А;

3. довідка – certificate з формою № 377;

4. квитанція за формою № 377-і;

5. квитанція за формою № 377-І.

2. Яке бухгалтерське проведення виконує банк у разі обміну банківських металів (надходження до банку зливків банківського металу однієї ваги та вибуття зливків такого самого металу іншої ваги, які є еквівалентами за загальною вагою та вартістю за офіційним курсом НБУ):

1. Д-т 1101 К-т 3800;

2. Д-т 3801 К-т 1001;

3. Д-т 3800 К-т 1101;

4. в бухгалтерському обліку дана операція не відображається.

3. Які з наведених нижче банківських операцій відносяться до валютних, згідно з чинним законодавством України:

1. неторговельні операції з валютними цінностями;

2. ведення рахунків клієнтів (нерезидентів) у гривнях;

3. ведення рахунків клієнтів (резидентів і нерезидентів) в іноземній валюті;

4. операції з банківськими металами;

5. усе перераховане вище.

3. Як називається валютна позиція, за якої сума активів та позабалансових вимог перевищує суму балансових і позабалансових зобов’язань у кожній іноземній валюті та банківських металах:

1. закрита;

2. відкрита довга;

3. відкрита коротка;

4. позабалансова.

3. Який касовий документ видається касою банку фізичній особі-нерезиденту як підтвердження проведення операцій з купівлі в неї готівкової іноземної валюти і дорожніх чеків за готівкові гривні:

1. квитанція за формою № 377-К;

2. квитанція за формою № 377-А;

3. довідка – certificate з формою № 377;

4. квитанція за формою № 377-і;

5. квитанція за формою № 377-І.

3. Бухгалтерські проведення Д-т 3640 К-т 3800 означає:

1. банк перерахував іншому банку на купівлю іноземної валюти для власних потреб;

2. банк закрив кредиторську заборгованість з купівлі іноземної валюти для власних потреб на МВРУ;

3. на коррахунок банку поступили гривні за продану власну іноземну валюту на МВРУ;

4. банк закрив собі придбану на МВРУ іноземну валюту для власних потреб.

3. Яке бухгалтерське проведення виконує банк у раз повернення клієнту залишку його коштів в гривнях, якщо безготівкова іноземна валюта куплена за курсом, що нижчий, ніж заявлено клієнтом:

1. Д-т 2600 К-т 2900;

2. Д-т 1200 К-т 2600;

3. Д-т 1500 К-т 2600;

4. Д-т 2900 К-т 2600;

8. Бухгалтерські проведення Д-т 3540 К-т 1500 означає:

5. банк перерахував іншому банку на купівлю іноземної валюти для власних потреб;

6. банк зарахував собі придбану на МВРУ іноземну валюту для власних потреб;

7. на коррахунок банку поступили гривні за продану власну іноземну валюту на МВРУ;

8. банк закрив дебіторську заборгованість з придбання іноземної валюти для власних потреб на МВРУ.

8. Бухгалтерські проведення Д-т 2900 К-т 2600 означає:

1. банк зарахував куплену іноземну валюту на поточний рахунок клієнта;

2. банк купив у клієнта іноземну валюту за рахунок відкриття валютної позиції;

3. банк перерахував продану іноземну валюту банку-покупцю;

4. банк перерахував кошти на купівлю іноземної валюти.

8. Бухгалтерські проведення Д-т 3801 К-т 6204 означає:

1. банк купив готівкову іноземну валюту;

2. банк продав готівкову іноземну валюту;

3. банк отримав позитивний результат від обмінної операції;

4. банк отримав негативний результат від обмінної операції.

8. Бухгалтерські проведення Д-т 1001 К-т 3800 означає:

1. банк купив готівкову іноземну валюту;

2. банк продав готівкову іноземну валюту;

3. банк купив банківські метали;

4. банк продав банківські метали.

8. На якому рахунку обліковується результат від переоцінки балансових монетарних статей в іноземній валюті та банківських металах?

2. 9920;

3. 6203;

4. 3811:

5. 6204.