6. Облік витрат з податку на прибуток

Методика бухгалтерського обліку операцій з нарахування та сплати податку на прибуток регламентується Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов’язань, затвердженою постановою Правління НБУ від 17.03.2009 р. № 140. Податок на прибуток поділяється на поточний і відстрочений.

Поточний податок на прибуток — це сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства України.

Відстрочений податок на прибуток — це сума податку на прибуток, що визнана відстроченим податковим зобов’язанням і відстроченим податковим активом.

Перерахування банком суми податку на прибуток відображається такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток»,

3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток»

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».

Визнання витрат з податку на прибуток супроводжується такою проводкою:

Д-т 7900 «Податок на прибуток»

К-т 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток».

Згортання дебіторської та кредиторської заборгованості з податку на прибуток за звітний період відображається проводкою:

Д-т 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток»

К-т 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток».

Банк відображає в обліку визнання відстроченого податкового зобов’язання такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 7900 «Податок на прибуток»,

5100 «Результати переоцінки основних засобів»,

5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»,

5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж»

К-т 3621 «Відстрочені податкові зобов’язання».

Визнання банком відстроченого податкового активу супроводжується такою проводкою:

Д-т 3521 «Відстрочений податковий актив»

К-т 7900 «Податок на прибуток».

7. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку

Фінансовий результат діяльності банку визначається як різниця між загальною сумою усіх доходів та витрат та обліковується за рахунками 5 класу «Капітал банку» груп 503 «Результати минулих років» та 504 «Результати звітного року, що очікують затвердження», а саме:

• 5030 (пасивний) «Нерозподілені прибутки минулих років». Рахунок призначений для обліку прибутків минулих років до їх розподілу. За кредитом рахунку відображаються суми підтверджених прибутків минулих років; перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок вартості активів, що раніше були переоцінені, у разі їх вибуття. За дебетом рахунку відображаються суми розподіленого прибутку згідно з рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) відповідно до законодавства України.

• 5031 (активний) «Непокриті збитки минулих років». Рахунок призначений для обліку сум підтверджених збитків минулих років до їх покриття. За дебетом рахунку відображається облік підтверджених сум непокритих збитків минулих років. За кредитом рахунку відображаються суми покриття збитків минулих років.

• 5040 (пасивний) «Прибуток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок призначений для обліку прибутку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року. За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року; суми розподілу прибутку за рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) згідно із законодавством України; суми підтвердженого нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 до його розподілу загальними зборами акціонерів (учасників).

• 5041 (активний) «Збиток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок призначений для обліку збитку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року. За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року; суми покриття збитку; суми збитків, підтверджених загальними зборами акціонерів (учасників), на рахунок 5031 до їх покриття.

Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються:

• за умови перевищення доходів над витратами — на пасивний рахунок 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

• за умови перевищення витрат над доходами — на активний рахунок 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

У випадку коли банк має прибуток, 31 грудня поточного року виконуються такі бухгалтерські проводки:

• закриття рахунків з обліку доходів:

Д-т Рахунки з обліку доходів (6 клас)

К-т 5040;

• закриття рахунків з обліку витрат:

Д-т 5040

К-т Рахунки з обліку витрат (7 клас).

Якщо банк має збиток, 31 грудня поточного року банк здійснює такі бухгалтерські записи:

• закриття рахунків з обліку доходів:

Д-т Рахунки з обліку доходів (6 клас)

К-т 5040;

• закриття рахунків з обліку витрат:

Д-т 5041

К-т Рахунки з обліку витрат (7 клас)

Сума прибутку обліковується за рахунками 5040, а сума збитку — за рахунком 5041 до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.

Розподіл прибутку банку відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

• формування загальних резервів:

Д-т 5040

К-т 5020 «Загальні резерви»;

• формування резервних фондів:

Д-т 5040

К-т 5021 «Резервні фонди»;

• формування інших фондів:

Д-т 5040

К-т 5022 «Інші фонди банку»;

• нарахування дивідендів акціонерам банку:

Д-т 5040

К-т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»;

• спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії:

Д-т 5040

К-т 5003 «Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу».

Залишок нерозподіленого прибутку обліковується за рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років». При цьому виконується така бухгалтерська проводка:

Д-т 5040

К-т 5030.

Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то сума збитку за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунком загальних резервів, резервних та інших фондів, створених у минулих роках в процесі розподілу прибутку. При цьому виконуються такі проводки:

Д-т 5020, 5021, 5022, 5030

К-т 5041.

Якщо в банку не вистачає коштів для покриття збитку, то непокрита сума збитку обліковується за рахунком 5031 «Непокриті збитки минулих років».

Рекомендована література:

Л. 4; 5; Л. 13 с. 185-197; Л. 14 с. 48-64; Л. 15 с. 467-501; Л. 17 с. 374-420.

Основні терміни та поняття:

Витрати банку – 1) сукупність витрат, пов’язаних з усіма видами діяльності банківської установи; 2) зменшення економічної вигоди за сукупністю господарських операцій банку, крім операцій із розподілу капіталу, які проводять до одного з двох наслідків: скорочення суми активів банківської установи без відповідного скорочення суми її зобов’язань або збільшення суми зобов’язань без відповідного збільшення суми активів.

Витрати на операції – комісійні винагороди, податки та збори (обов’язкові платежі), які безпосередньо пов’язані з операціями з придбання, емісії або продажу ЦП та інвестицій, не оформлених ЦП, і яких не було б, якби операція з придбання, емісії або продажу не здійснювалася. Витрати на операції не включають дисконту або премії за борговими ЦП, адміністративних витрат.

Непроцентні витрати банків – витрати, що не пов’язані зі сплатою процентів за залученими коштами банків. Складаються з витрат комісійних, господарських; на утримання персоналу та основних засобів.

Непроцентні доходи банків – надходження від проведення активних операцій, не пов’язаних із нарахуванням процентів, за надання послуг клієнтам та за здійснення операцій, безпосередньо не пов’язаних із банківською діяльністю.

Контрольні питання

1. Дати визначення економічним категоріям: доходи, витрати, прибуток, збиток.

2. Характеристика доходів та витрат банку.

3. Навести класифікаційні групи доходів (витрат) банку.

4. Відображення класифікаційних груп доходів (витрат) в Плані рахунків банку.

5. Правила обліку доходів банку (облік їх нарахування, облік прострочених нарахованих доходів, облік сумнівних нарахованих доходів). За кожним правилом навести потрібну кореспонденцію рахунків.

6. Правила обліку витрат банку. Навести приклади кореспонденції рахунків.

7. Облік процентних доходів та витрат банку.

8. Методи визначення кількості днів для розрахунку процентних доходів (витрат).

9. Облік комісійних доходів та витрат банку.

10. Облік витрат на утримання персоналу банку.

Практичні завдання

Завдання 1.

Упродовж дня банком було нараховані процентні доходи та витрати, окремі з яких наведено нижче:

1) нараховані процентні доходи у сумі 377 грн. за коштами, що знаходяться на кореспондентському рахунку, який відкритий в іншому банку;

2) нараховані процентні доходи у сумі 1574 грн. за розміщеним міжбанківським депозитом оверднайт;

3) нараховані 631 грн. за кредитом, наданим на поточні потреби фізичній особі;

4) нараховані процентні доходи у сумі 2529 грн. та зроблено амортизацію дисконту у сумі 543 грн. за кредитом, наданим в поточну діяльність підприємству;

5) нараховані процентні витрати у сумі 959 грн. за строковими коштами суб’єкта господарювання;

6) нараховані процентні витрати за строковими коштами фізичної особи у сумі 797грн.;

7) нараховані процентні витрати за довгостроковим ощадним сертифікатом власного боргу, емітованого банком у сумі 852 грн.

Необхідно:

Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.

Завдання 2.

Упродовж дня банком було визнано такі комісійні доходи та витрати:

1) отримано від фізичної особи комісійні у сумі 20 грн. за переказ готівки;

2) нараховані комісійні доходи за касово-розрахункове обслуговування клієнта у сумі 78 грн.;

3) перераховано банку-кореспонденту комісійні у розмірі 231 грн. за виконання розрахункової операції;

4) списано з поточного рахунку підприємства 45 грн. нарахованих раніше комісійних за розрахунково-касове обслуговування;

5) списано з кореспондентського рахунку банку в НБУ комісійні витрати у сумі 450 грн. за операціями з цінними паперами;

6) списано з поточного рахунку суб’єкта господарювання 560 грн. за надання гарантії.

Необхідно:

Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.

Завдання 3.

Упродовж дня банком було визнано в бухгалтерському обліку такі доходи та витрати за валютними операціями:

1) нараховані проценти за депозитом фізичної особи у сумі 530 євро;

2) сплачено комісійні іншому банку за операцією на валютному ринку у сумі 460 грн.;

3) отримано від фізичної особи комісійні за продаж дорожніх чеків у сумі 235 грн.;

4) нараховані проценти у сумі 780 доларів США за валютним кредитом, наданим суб’єкту господарювання у поточну діяльність;

5) визнано торговельний прибуток за операціями з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти у сумі 1250 грн.

6) списано 120 доларів США з поточного рахунку суб’єкта господарювання за перевірку документів за документарним акредитивом.

Необхідно:

Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями, враховуючи, що в цей день були встановлені такі офіційні курси гривні до іноземних валют: 1 USD = 7,6865 USD/UAH; 1 EUR = 10,994 EUR/UAH.

Завдання 3.

Упродовж дня банком було визнано в бухгалтерському обліку певні адміністративні витрати, окремі з яких наведено нижче:

1) нараховані заробітну плату працівникам банку у сумі 1985250 грн.;

2) нараховані матеріальну допомогу банківському працівнику Петришину С. В. у сумі 500 грн.;

3) нараховані відпускні банківському працівнику Фукарчуку Б.Б. у сумі 4550 грн., з яких 3100 грн. належать до поточного місяця, а 1450 грн. — до наступного місяця;

4) утримано з банківського працівника Касперського П.Р. 800 грн. на користь третьої особи;

5) видано аванс банківському працівнику Михайлику В.Д. у сумі 1500 грн. на відрядження.

Необхідно:

Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.

Завдання 4.

Працівникам банку нарахована заробітна плата в сумі 50 000 грн. з відповідними податковими платежами, нарахуваннями та утри­маннями.

Відобразити в обліку зазначені операції.

За поточний місяць у банку «Новий» виконано такі операції:

• отримано доходи за міжбанківським довгостроковим кредитом 90 000 грн.;

• нарахована премія працівникам 15 000 грн.;

• перераховано фірмі «Мрія» за оренду приміщення 2000 грн.;

• отримано плату за консультаційні послуги 8000 грн., у т. ч. авансом 3000 грн.;

• нараховані доходи за кредитами, виданими фізичним особам, 30 000 грн.;

• нараховані витрати за депозитними операціями з фізичними особами 10 000 грн.;

• нараховані доходи за кредитом, виданим СГ за 206 гр. 8000 грн.

Скласти облікові записи за фінансовим і податковим обліком з відображенням зобов’язань банку зі сплати податку на прибуток.

Завдання 5.

Банком «Новий» 31 грудня 20011 р. нараховані відстрочені податкові активи за податком на прибуток.

Скласти бухгалтерські проведення за змістом господарської операції банку.

Завдання 6.

Банком «Новий» 31 грудня 20011 р. нараховані податок на при­буток, нараховані відстрочені податкові зобов’язання за податком на прибуток, сплачено нараховані податки.

Скласти бухгалтерські проведення за змістом господарських операцій банку.

Тестові завдання одновибіркові:

1. Яку бухгалтерську проводку виконує банк у разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами):

а) Д-т 7720 К-т 3599;

б) Д-т 3599 К-т 7720;

в) Д-т 3599 К-т 3579;

г) Д-т 9600 К-т 9910.

2. Якою бухгалтерською проводкою відображається операція із нарахування заробітної плати банківським працівникам протягом місяця:

а) Д-т 3559 К-т 3652;

б) Д-т 3652 К-т 2625;

в) Д-т 7400 К-т 3654;

г) Д-т 7400 К-т 3652.

3. Якою бухгалтерською проводкою супроводжується операція із нарахування відпускних банківським працівникам, якщо період відпустки повністю збігається із звітним місяцем?

а) Д-т 7400 К-т 3652;

б) Д-т 7400 К-т 3658;

в) Д-т 7400 К-т 3654;

г) Д-т 7400 К-т 3500.

4. Бухгалтерське проведення Д-т 7452 К-т 3550 означає:

а) видано аванс на відрядження банківському працівнику;

б) банківським працівником повернено невикористані кошти, що були раніше отримані ним на відрядження;

в) виплачено банківському працівнику кошти за результатами авансового звіту про витрати на відрядження;

г) згідно з авансовим звітом банківського працівника визнано витратами аванс на відрядження.

5. Якою бухгалтерською проводкою банк відображає визнання витрат з податку на прибуток:

а) Д-т 3520 К-т 1200;

б) Д-т 7900 К-т 3620;

в) Д-т 3620 К-т 3520;

г) Д-т 7900 К-т 3621.

6. В яких випадках відстрочений податок на прибуток не визнається витратами:

а) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки основних засобів;

б) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки нематеріальних активів;

в) якщо він нарахований у результаті операцій з переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж;

г) в усіх зазначених вище випадках.

7. Які бухгалтерські проводки виконує банк 31 грудня із закриття рахунків доходів і витрат, за умови, що доходи перевищують витрати?

а) Д-т 5040 К-т Рахунки 6 класу;

б) Д-т Рахунки 6 класу К-т 5040;

в) Д-т 5040 К-т Рахунки 7 класу;

г) Д-т Рахунки 7 класу К-т 5040.

8. Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то з яких рахунків банк може списувати кошти для покриття цього збитку?

а) 5030;

б) 5022;

в) 5021;

г) 5020;

д) усіх перерахованих вище.

9. Які грошові надходження в банк не визнаються доходами:

а) проценти за користування кредитами, що були надані банком;

б) сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг;

в) надходження від первинного розміщення цінних паперів;

г) надходження, що належать іншим особам.

Тестові завдання багатовибіркові:

10. Доходи і витрати класифікуються на доходи і витрати отримані в результаті:

1. операційної діяльності;

2. основної діяльності;

3. фінансової діяльності;

4. додаткової діяльності.

11. У результаті операційної діяльності банку виникають такі доходи і витрати:

1. комісійні доходи і витрати;

2. доходи (витрати) за операціями з ЦП власного боргу;

3. доходи (витрати) за субодинованим боргом;

4. прибутки (збитки) від торговельних операцій.

Тестові завдання на відповідність.

Назва поняття

Визначення

Процентні доходи та витрати Комісійні доходи та витрати Прибутки (збитки) від торговельних операцій Дохід у вигляді дивідендів

А. це результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів; Б. це операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов’язання чи є фіксованою. В. це операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу із застосуванням ефективної ставки відсотка; Г. це дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.

13. Зміст господарської операції	Д-т К-т
Виплата нарахованої заробітної плати Нарахування відпускних, коли період відпустки співпадає зі звітним місяцем На суму відпускних раніше визнаних як витрати майбутніх періодів Створення резерву забезпечення відпускних	7400 3654 7400 3500 7400 3658 3652 1002

14. Зміст господарської операції	Д-т К-т
Визнання витрат з податку на прибуток Перерахування банком суми податку на прибуток Визнання відстроченого податкового зобов’язання Визнання банко відстрочено податкового активу	7900 5100 3521 7900 3520 1200 7900 3620

15. Зміст господарської операції	Д-т К-т
Закриття рахунків з обліку доходів у випадку коли банк має прибуток Закриття рахунків з обліку доходів у випадку коли банк має збиток Закриття рахунків з обліку витрат у випадку коли банк має збиток Закриття рахунків з обліку витрат у випадку коли банк має прибуток	5040 7 клас 6 клас 5040 6 клас 5041 5041 7 клас

16. Зміст господарської операції	Д-т К-т
Виплата відпускних Нарахування ЄСВ Утримання з працівників банку на користь третіх осіб Сплата нарахованих податків та зборів	3654 1002 7401 3622 3622 1001 3652 3653

17. Зміст господарської операції	Д-т К-т
Нарахування заробітної плати працівникам банку протягом місяця Нарахування матеріальної допомоги та інших соціальних виплат Нарахування інших витрат на утримання персоналу На суму раніше виплаченої заробітної плати та інших виплат працівникам	7409 3652 3559 3653 7400 3652 7403 3652

18. Зміст господарської операції	Д-т К-т
Витрати на маркетинг та рекламу Нарахування податку на землю Нарахування збору до фонду гарантування вкладів фізичних осіб Нарахування інших податків та зборів	7411 3622 7419 3622 7455 3519 7418 3623